8月29日，在第十二屆全國人民代表大會常務委員第二十九次會議上，財政部部長肖捷受國務院委托，向全國人大常委會報告今年以來預算執(zhí)行情況。
談及下一步繼續(xù)深化財稅體制改革時，肖捷表示，個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)建設總體方案已經(jīng)中央全面深化改革領(lǐng)導小組會議審議通過。下一步將研究推進個人所得稅改革，啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。
個人所得稅（以下稱“個稅”）改革關(guān)乎國計民生，關(guān)乎每個人的“錢袋子”，個稅改革的一舉一動總會成為熱議的焦點。在今年全國兩會上，肖捷已經(jīng)透露出個稅改革正在設計和論證中，總的思路是個稅改革要從中國的實際出發(fā)，實行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設計、實施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制。
2016年被認為是財稅改革的落地年，本輪敲定的六大稅種，即增值稅、資源稅、環(huán)境稅、消費稅、個人所得稅和房地產(chǎn)稅改革中，前三個稅種改革已取得重大成果、消費稅改革持續(xù)推進、個稅和房地產(chǎn)稅改革進展相對滯后。一位采訪對象告訴記者，接下來，個稅改革將成為深化財稅體制改革的“重頭戲”。
那么個稅將如何改？2017年全國兩會上，財政部部長肖捷明確表示，個稅改革方案正在研究設計和論證中，總體思路是實行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設計、實施分步到位，逐步建立起適合我國國情的個人所得稅制。
肖捷進一步介紹，改革方案的基本考慮是，將部分收入項目比如工資薪金、勞務報酬、稿酬等，實行按年匯總納稅。還將考慮制定另一項新的政策，就是適當增加與家庭生計相關(guān)的專項開支扣除項目，如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出會考慮在內(nèi)。除此之外，可能還有其他的專項扣除項目也要予以考慮，目的就是為了進一步減輕納稅人的負擔。
肖捷還表示，從國際經(jīng)驗來看，實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度，增加稅前扣除的一些專項項目，需要相對成熟的社會配套條件。比如作為稅收征管部門來說，需要掌握與納稅人收入相關(guān)的涉稅信息，以保證新的個人所得稅制度改革能夠順利實施。另外，按照稅收法定的原則，個人所得稅改革方案研究制定之后，還需要相應地修改稅法，并提請全國人大常委會審議。
綜合與分類
十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確指出，要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”。事實上，早在1996年的第八屆全國人大四次會議批準的《關(guān)于國民經(jīng)濟和社會發(fā)展九五計劃綱要》中就已經(jīng)提出“建立覆蓋全部個人收入的分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制”，這表明關(guān)于分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制改革的目標早已形成，但個稅改革一直沒有落地，是因為缺乏明確的改革路徑。
那么哪些需要綜合征收，哪些繼續(xù)分類征收？記者采訪了解到，各方對個稅改革的討論中，對于綜合和分類相結(jié)合的個稅征收方式基本形成共識。
上海財經(jīng)大學圖書館館長朱為群表示，個稅的綜合可以有三個維度，在對象上有計稅時間、所得類型和納稅人三種不同的綜合。相應地，個稅的綜合與分類改革可以分三個步驟進行: 第一步，實行同類所得由分次或分月計征改為按年計征；第二步，將性質(zhì)相同或類似的所得由分類計征改為合并計征；第三步，由按個人分別計征改為按家庭合并申報納稅。
按年計征的征收方式，即實現(xiàn)計稅時間的綜合，是不需要變動稅制結(jié)構(gòu)本身的，它只是計征方法的調(diào)整，稅目和稅率都不需要變動，基本上是改革幅度最小的一步。但是，這一步改革對于納稅人的稅收負擔是有影響的，總體上可以使個人稅負分配更加公平合理。
他表示，在實行工資薪金所得按年征稅后，所有一次性所得均按12個月分攤，不僅稅制更簡化也更公平，還大大抑制了個人利用不同稅制規(guī)定進行稅收籌劃的可能性。特別是，按年征稅可以解決目前一次性全年獎金計稅存在的年終獎多者反而比年終獎少者少繳稅的縱向不公平問題，從而促進稅制公平，而且避免了稅收制度對企業(yè)發(fā)放職工工資和獎金方式的干擾。
但按年計征從操作層面看，會增加稅務機關(guān)的工作壓力。因為現(xiàn)在的個稅是由單位代為扣繳，稅務局是不需要面對每一個納稅人的，但在工資薪金所得實行按年計征后，單位每一個月發(fā)放工資時仍然實行預扣代繳，但到下年初個稅申報時就要匯算清繳，多退少補。這樣做當然會增加稅務管理的壓力，但是只要實行綜合計征，這種按月預繳、年終匯算清繳的辦法就無法避免。
第二步是將性質(zhì)相同或類似的所得由分類計征改為合并計征，這就是我們現(xiàn)在一般理解的綜合與分類相結(jié)合。對于現(xiàn)有的11類個稅項目，大體上可以分為勞動性的所得和資本性的所得兩大類，把性質(zhì)相同或者相近的那些所得按年加總，這樣比較合理。
第三步是由按個人分別計征改為按家庭合并申報納稅。有利于實現(xiàn)稅收負擔在納稅能力相同家庭之間的橫向公平分配。其次，有利于個人所得稅納稅申報制度的落實，增強納稅人意識。一旦對工資薪金所得實行夫妻聯(lián)合申報，在年終匯繳清算時夫妻雙方會對整個家庭全年的工資薪金收入進行統(tǒng)計，自主計算當年工資薪金類所得應納的個人所得稅，從而使年所得超過12萬元以上的個人必須自行申報納稅的政策能夠真正落實，以避免其流于形式。最后，有利于形成相對真實的家庭收入信息，為個人所得稅的全面綜合稅制改革奠定基礎(chǔ)。
中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，從純粹分類稅制，到綜合與分類相結(jié)合的稅制，個人所得稅制將發(fā)生根本變化。
哪些收入進行“綜合”征稅是改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。理論上，綜合征收的范圍越大，個稅越公平。同時，由于不同收入的性質(zhì)不同，綜合范圍越大，征收難度將變大。因此，按照由易到難，在個稅改革初級階段，首先把工作薪金所得，勞務所得和稿酬等具有勞動所得性質(zhì)的收入綜合按年計稅，股息、紅利、所得、財產(chǎn)租賃所得、以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性所得仍按現(xiàn)行的分類計征方式征稅。按年匯總納稅，可以解決按次征收或按月征收所帶來的因某次或某月收入偏高導致加重整體稅負過高的現(xiàn)象，真正發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。未來綜合范圍會不會進一步擴大，還有看必要性和當時的征管條件等因素。
具體操作來看，我國采用代扣代繳為主，自行申報為輔的個稅征收方式，自行申報的部分包括慈善、捐贈等符合稅收優(yōu)惠條件行為以及其他各種專項扣除提出退稅，同時未充分納稅部分補繳個稅。稅務部門需要處理這些申報信息，并給出相應的處理意見。2007年中國已經(jīng)開始要求2006年度年所得12萬元以上的個人進行自行納稅申報。十年來，個稅征管應該說已經(jīng)取得突出的成績，個稅收入快速增長和自行納稅申報個人數(shù)量每年較快增長就是明證。與此同時，如何保證個人自覺地依法納稅并保證個人自行納稅申報信息的真實性，仍然是待解難題。
扣除
個稅應該是對所得征收，應該算一年收入是多少，減去各種相應支出，得到總的所得收入繳稅。
哪些開支項目能扣除？目前中國個稅體系，基本上不考慮家庭成員、老人、兒童等情況，并且以個人為單位進行“一刀切”的納稅申報，按照相同的比例來扣除。
肖捷表示，“個稅改革將適當增加與家庭生計相關(guān)的專項開支扣除項目，考慮有關(guān)‘二孩’家庭的教育等支出，進一步減輕納稅人的負擔?！彼€表示，除了要實現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的征稅體系外，建立基本扣除加專項扣除的機制也是此輪個稅改革的核心內(nèi)容。
借鑒國際經(jīng)驗，逐步建立“基本扣除+專項扣除”的稅前扣除制度，是個稅改革的方向。可在現(xiàn)有工薪所得基本扣除額的基礎(chǔ)上，適當增加教育、醫(yī)療等方面的專項扣除。隨著綜合課稅制度的建立，考慮納稅人和家庭的總體負擔，將贍養(yǎng)人口、兒童教育成本、按揭貸款等生計支出項目予以一定額度的扣除。這樣可以使兩種扣除方法相互補充，稅制設計更為合理。
基本扣除與專項扣除相結(jié)合的模式在改革中已達成共識，但難點在于如何細化標準。比如，扣除方式是按稅基扣除還是稅額扣除，都是需要深入研究的。張斌表示。
稅率
稅率是衡量稅負輕重的重要標準，在此輪個稅改革中，降低稅率的呼聲也很強烈。
目前，中國政府對不同類目的收入實行不同稅率。工資薪金收入、承租經(jīng)營所得等采用稅率從3%到45%不等的累進稅制，對勞務報酬、稿酬、股息紅利等實行比例稅制。
45%的累進稅率本意是為了調(diào)節(jié)富人的收入，然而一直以來，這個邊際稅率卻成為了擺設。不少企業(yè)的高管宣布不拿或者少拿工資，而將自己的收入轉(zhuǎn)移到股息分紅上，這樣就避免了高工資所帶來的高稅負。
張斌認為，衡量稅率的高低，首先要考慮它在國際市場是否有競爭力。個稅稅制設計是要體現(xiàn)量能負擔的原則，一般來說，高收入者獲取收入的能力較強，承受稅負的能力也勝過中低收入者，稅率設定的也會相對高點。如果稅率過高，將不利于我國吸引國際高端人才和留住本國優(yōu)秀人才，影響國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略深入實施。
其次，要考慮稅率與稅收征管效率之間關(guān)系。也就是高稅率是否帶來高稅收。如果高稅率不能帶來高稅收，不如降低稅率，從而提高征收效率。張斌表示，稅率越高,稅負越重,就會刺激更多人避稅，從而增加了稅收征管工作的難度，并提高征稅成本，造成額外損失。高稅率會將避稅推向更深層次的惡性循環(huán)。如果適當降低稅率，助于提高社會對納稅的遵從度，降低監(jiān)管難度，提升監(jiān)管有效性，為今后實施個稅改革創(chuàng)造條件。這就需要確定稅率邊界值。
全國人大財經(jīng)委副主任委員黃奇帆建議，將個人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%。相比周邊國家不僅都低于我國，而且稅前抵扣項目多，投資買房、按揭利息、子女學費、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項就能抵扣掉一半左右。美國39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負擔的實際稅率在25%左右。
事實上，個稅改革方向一直都很清楚，是建立“綜合和分類相結(jié)合”的制度，但具體從合并稅目到費用扣除，從家庭申報到稅率調(diào)整，是環(huán)環(huán)相扣的。同時，個稅要滿足調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平發(fā)展的重要功能要求。因此，從頂層設計到真正落地，任重而道遠。
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個稅改革任重道遠:mrgreen: