隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷加深，越來越多的中國企業(yè)開始選擇走出去，但在此過程中，由于跨國經(jīng)營運作活動的大大增加和不同沿線國家稅收法規(guī)及征管環(huán)境與中國的巨大差異，往往會對海外投資企業(yè)稅務管理帶來較大挑戰(zhàn)。如何制定妥善的稅務管理策略，有效防范海外投資稅務風險，是企業(yè)在走出去的過程中需要關(guān)注的重要課題之一。
控股架構(gòu)設計
《新理財》：近年來，隨著中國經(jīng)濟實力的不斷增強，越來越多的中國企業(yè)開始走出去。在企業(yè)走出國門拓展海外投資業(yè)務時，通常有哪些途徑?其海外控股架構(gòu)應該如何設計?
呂晨：通常，在企業(yè)走出去的過程中，中國企業(yè)可以選擇多樣化的途徑和方式進行對外投資。其中，主要的市場進入策略包括新設投資、合資以及并購等方式。由于中國企業(yè)海外投資主要通過以境外股息匯回和未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得的方式收回現(xiàn)金流，因此如何搭建一個合理的投資架構(gòu)，幫助企業(yè)在實現(xiàn)海外投資的商業(yè)計劃和戰(zhàn)略目標的基礎上，進一步提高稅收效率，從而擴大企業(yè)投資利益，已經(jīng)日益成為企業(yè)海外投資的重要考量因素之一。
從稅務角度出發(fā)，常用的做法是基于企業(yè)的商業(yè)計劃和戰(zhàn)略目標，對比投資目標國與中國以及其他相關(guān)國家或地區(qū)之間的稅法以及雙邊稅收協(xié)定，選擇適當?shù)耐顿Y方式(如從中國進行直接投資或間接投資)，并進而初步篩選出幾個股息和資本利得的預提所得稅率較低的國家作為中間控股公司的備選。再結(jié)合這些國家(地區(qū))的稅法規(guī)定及其商業(yè)和法律環(huán)境、融資和外匯管制、設立成本及文化背景等情況，選擇一個最優(yōu)的國家(地區(qū))作為海外投資架構(gòu)中的中間控股公司的所在地。
而在境外搭建投資平臺控股架構(gòu)設計時，通常包括直接投資和間接投資兩種模式。顧名思義，直接投資是指由中國公司直接向目標國進行投資;而間接投資是指中國跨國公司先在境外設立中間控股公司(投資平臺)，再由中間控股公司向目標國進行投資的方式。根據(jù)投資目標國的具體情況，相對于直接投資，間接投資可以擁有以下優(yōu)勢：有機會合理使用稅收協(xié)定稅務優(yōu)惠政策，具體表現(xiàn)為運用中間控股公司與投資目標國雙邊稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款，例如股息匯回的預提稅稅率、資本利得稅等，從而降低利潤匯回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等的稅負以境外投資平臺作為集團現(xiàn)金池，以提高資金運用效率及流動性;充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低集團稅負;提升未來退出投資的靈活性，可以選擇在目標公司層面或中間控股公司層面退出;除了上述稅負優(yōu)勢以外，設立中間控股公司還具有方便融資及資本運作、限制法律責任和投資保護等非稅務優(yōu)勢。
《新理財》：那么，在選擇中間控股公司所在地時，主要有哪些重要的考量因素?
呂晨：企業(yè)在選擇中間控股公司所在地時，需要考慮多方面的因素。我們認為，理想的中間控股公司通常應包括如下主要特性：一、符合公司的商業(yè)計劃和商業(yè)實質(zhì)安排;二、在退出投資以及利潤匯回投資方的過程中可降低稅負;三、具有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡，有利于降低稅負并減少雙重納稅的風險;四、不設外匯管制;五、具有較為靈活的稅制，稅收環(huán)境友好。
稅務分歧處理
《新理財》：近幾年，在闡釋和應用稅收協(xié)定時各國出現(xiàn)的分歧或爭議逐漸增多。當出現(xiàn)分歧和爭議時，中國納稅人應該如何保障自己的合法權(quán)益?
呂晨：為了更好地解決分歧和爭議，保護我國納稅人的合法權(quán)益，國家稅務總局曾制訂了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(下稱“實施辦法”)，并已經(jīng)于2013年11月1日正式實施。根據(jù)新辦法，對于中國企業(yè)來說，在下述情況下，可以申請啟動相互協(xié)商程序：
1.對居民身份的認定存有異議，特別是涉及雙重居民身份的案件;
2.對常設機構(gòu)的判定，或者常設機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議的;
3.對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的;
4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇(無差別待遇)條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的;
5.對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的;
6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復征稅的。
同時，需要指出的是，提出相互協(xié)商程序申請的納稅人需要符合下述條件：
1.申請人為具有上述情形可以提起相互協(xié)商請求的中國居民或中國國民;
2.提出申請的時間未超過稅收協(xié)定規(guī)定的時限;
3.申請協(xié)商的事項為締約對方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為;
4.申請人提供的事實和證據(jù)能夠證實或者不能合理排除締約對方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑;
5.申請相互協(xié)商的事項不存在《辦法》第十九條規(guī)定的情形(即國家稅務總局可以決定終止相互協(xié)商程序的情形)。
由于國際經(jīng)濟交往的日益密切，目前企業(yè)面臨的稅收風險確實在日益加大。有些國家的稅務局采用激進的征稅態(tài)度，或雖簽訂了稅收協(xié)定但在實際工作中卻并不予以執(zhí)行，無形中擴大了企業(yè)的納稅負擔。實施辦法作為中國“走出去”企業(yè)的“保護傘”，必將有更為廣闊的適用空間。但鑒于跨境稅務問題有其特有的專業(yè)性且風險較大，因此提醒中國企業(yè)在申請啟動相互協(xié)商程序之前，先了解并正確適用對方國內(nèi)的稅收爭議解決程序。在尋求解決未果之時，再向國家稅務總局申請啟動相互協(xié)商程序。與此同時，企業(yè)必須要對相關(guān)爭議進行詳盡分析，并尋求相關(guān)專業(yè)意見。
外派員工稅務管理
《新理財》：企業(yè)在“走出去”的過程中，從人才管理策略上，盡管“本土化”是大多數(shù)跨國公司選擇的方針，但是我們觀察到，現(xiàn)階段“走出去”的中國企業(yè)仍然傾向于派遣中國員工到海外擔任管理崗位。在進行國際派遣時，通常存在著哪些風險?
呂晨：目前，大部分的中國企業(yè)仍然處于“走出去”的發(fā)展初期，國際派遣安排方面的經(jīng)驗不足。同時，“走出去”企業(yè)通常需要面對多個派遣國各自不同的商業(yè)環(huán)境和復雜的法規(guī)、稅務政策等要求，導致“走出去”的企業(yè)和中國員工在稅務、出入境、勞動法、社保等諸多方面的管理面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。
根據(jù)我們的觀察，外派的中國員工對個人所得稅(包括中國個人所得稅和派駐國個人所得稅)最為關(guān)注。同時，由于海外投資國對個人所得稅的合規(guī)方面有各自的側(cè)重點和執(zhí)行力度，倘若“走出去”的中國企業(yè)在個人所得稅合規(guī)領(lǐng)域未能做好充分準備，除了會給企業(yè)造成經(jīng)濟上的直接損失(如罰款和利息)外，還有可能會導致一些更嚴重的間接損失(如影響企業(yè)的商業(yè)信譽、影響公司海外項目的如期進行、難以靈活調(diào)動外派員工等等)。
《新理財》：那么，在企業(yè)“走出去”的過程中，到底該如何防范降低國際派遣的風險?
呂晨：針對中國和派駐國個人所得稅法律、法規(guī)在外派員工的個人所得稅方面對企業(yè)和員工個人的各項合規(guī)要求，“走出去”企業(yè)應考慮從以下幾個方面完善企業(yè)內(nèi)部制度，以提高管理和應對國際派遣風險的水平：
派遣開始之前。企業(yè)應熟悉中國及派駐國個人所得稅及相關(guān)稅收法規(guī)中與國際派遣有關(guān)的規(guī)定，了解國際派遣的個稅申報要求和申報流程;充分分析研究并合理利用駐在國的個人所得稅籌劃機會，這在員工被派往高稅負國家時顯得尤其重要;企業(yè)應安排對外派員工進行派駐國稅務政策的講解，與外派員工就其必須承擔的個人納稅義務及需要了解的問題進行必要的溝通，幫助員工了解派駐國的稅收政策，便于配合企業(yè)滿足合規(guī)性的要求;企業(yè)應設立專門的團隊或委托專業(yè)稅務人士對外派員工的境內(nèi)境外稅務事項進行系統(tǒng)化管理派遣過程中。
派遣過程中。企業(yè)應按時履行外派人員情況報送義務，并應協(xié)助和敦促外派員工進行境外所得的匯算清繳，企業(yè)(或員工)應妥善保存境外稅務機關(guān)填發(fā)的完稅憑證或者其他證明材料原件，以便于在中國進行境外稅款抵扣，避免增加不必要的稅負;企業(yè)應基于駐在國與中國的雙邊稅收協(xié)定及相關(guān)稅收法規(guī)，從工資福利發(fā)放及外派人員在駐在國停留天數(shù)等角度著手，分析外派人員在駐在國是否構(gòu)成常設機構(gòu)的風險，以及因此可能引發(fā)的企業(yè)所得稅和其他稅務問題。
派遣結(jié)束時。在派遣結(jié)束前，企業(yè)應為員工在派駐國進行離職的稅務申報，如有補稅或者退稅的情形，需及時處理。此外，如派駐國對離境外籍員工有稅務注銷的要求，企業(yè)還應及時為外派員工辦理相關(guān)的稅務注銷手續(xù);外派員工如在派遣結(jié)束后收到歸屬于境外派遣期間的工資薪金收入(如歸屬于外派期間的獎金等)，企業(yè)應核查該收入是否需要繳納派駐國個人所得稅，如果根據(jù)派駐國個人所得稅相關(guān)要求，該收入需要繳納派駐國個人所得稅，企業(yè)應及時為外派員工辦理有關(guān)的申報繳納事宜。
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