“寒冬雖已過，春暖卻難期?！痹诮邮鼙究浾卟稍L，聊起中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)目前所面臨的困境時(shí)，著名經(jīng)經(jīng)學(xué)家周德文發(fā)出了這樣的感慨。
作為中國中小企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長，周德文近些年一直在關(guān)注中國民營企業(yè)的發(fā)展、致力于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的研究。在長期和企業(yè)的接觸過程中，他深感當(dāng)前中國實(shí)體企業(yè)所面臨的種種無奈和困惑。在他看來，當(dāng)前中國制造業(yè)，正面臨稅負(fù)重、融資成本高、原材料上漲、勞動(dòng)力成本上漲、資本熱衷“脫實(shí)就虛”等一系列問題，使得中國制造業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)正在漸漸喪失，而對(duì)于民營企業(yè)來說，還同時(shí)面臨著行業(yè)壁壘、不公平競(jìng)爭等一系列問題，一些上游基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)（如電力、通訊、能源）或者國有性質(zhì)企業(yè)的壟斷，也間接造成了下游競(jìng)爭性制造業(yè)承擔(dān)著過高的成本。
這難免讓人想起之前曾鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“曹德旺跑了”事件。
在接受媒體采訪時(shí)，曹德旺稱，“除了人力，目前中國什么都比美國貴”?！爸袊圃鞓I(yè)的綜合稅負(fù)跟美國比的話比它高35%?！贝撕?，曹德旺的這番言論，引發(fā)了外界對(duì)于中國企業(yè)稅負(fù)的一系列爭論。從最初的“曹德旺跑了”，到最后甚至事件本身，演化成為一場(chǎng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)輕重的公共意見爭鳴。
關(guān)于“中國稅負(fù)是否過高”之論，或許并沒有絕對(duì)的答案：從不同的統(tǒng)計(jì)口徑，我們可能會(huì)得出不同的結(jié)論；站在不同的位置，我們也會(huì)有相異的觀感。但盡管如此，在這場(chǎng)公共意見爭鳴背后，有一個(gè)問題，卻是大家所公認(rèn)的，即當(dāng)下中國制造業(yè)乃至實(shí)體經(jīng)濟(jì)，正站在一個(gè)重要關(guān)口，他們一方面需要面臨內(nèi)部產(chǎn)能過剩等沉疴宿疾，另一方面日益激烈的外部競(jìng)爭環(huán)境，也正在給企業(yè)帶來越來越多的不確定性，企業(yè)戰(zhàn)略能見度大幅下降。
中國實(shí)體企業(yè)的出路在何方？為企業(yè)減負(fù)有哪些著力點(diǎn)？怎樣的環(huán)境才能激發(fā)企業(yè)家的創(chuàng)造力？
企業(yè)稅負(fù)辨析
天津財(cái)經(jīng)大學(xué)教授李煒光不久前在一份調(diào)研報(bào)告中曾稱，目前我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%，并將之稱為“死亡稅率”?！八劳龆惵省币徽f一經(jīng)提出，即引起了廣泛爭議。在本刊記者采訪過程中，發(fā)現(xiàn)大部分受訪對(duì)象對(duì)于“死亡稅率”一說并不認(rèn)同。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、稅務(wù)學(xué)院稅收與財(cái)務(wù)管理系主任蔡昌認(rèn)為，通常，如果一個(gè)企業(yè)倒閉，應(yīng)該從多個(gè)角度去尋找答案，而不能僅僅歸咎于稅負(fù)問題。在很多情況下，稅負(fù)僅僅是影響企業(yè)的一個(gè)很小的因素?！氨热缛绻粋€(gè)企業(yè)經(jīng)營虧損，那么這個(gè)企業(yè)所繳納的所得稅也會(huì)很少甚至不用繳納，因此并不能說明企業(yè)虧損乃至倒閉的原因就源于稅負(fù)，將企業(yè)的生存歸咎于稅負(fù)原因，這是一種不負(fù)責(zé)任、沒有道理的說法。”
周德文和蔡昌有著相似的看法。他認(rèn)為，企業(yè)倒閉死亡，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)不斷發(fā)生的現(xiàn)象，并不能完全歸罪于稅率高等因素。通常來說，企業(yè)倒閉死亡，主要原因還是在于經(jīng)濟(jì)管理不善、生產(chǎn)技術(shù)工藝落后、產(chǎn)品質(zhì)量不過硬、決策失誤等問題。在同一時(shí)期，同一地區(qū)，同一領(lǐng)域，同樣稅負(fù)的情形下，有的企業(yè)能健康發(fā)展，有的企業(yè)卻走向破產(chǎn)，這也從側(cè)面說明了稅率問題并不是當(dāng)前企業(yè)倒閉死亡的主要原因。
申克中國集團(tuán)公司副總裁兼CFO譚向陽在接受本刊記者采訪時(shí)表示，李煒光教授所提出的接近40%的死亡稅率，是由企業(yè)實(shí)際稅負(fù)除以商業(yè)凈利潤所得，但是在企業(yè)實(shí)踐中，企業(yè)很少會(huì)以此種方式去衡量企業(yè)實(shí)際稅感，而是更多地采用ROS（?Return On Sales，即銷售回報(bào)率，計(jì)算方法為扣除利息及稅款前凈收入除以銷售額）來評(píng)估企業(yè)營運(yùn)效益比率?！昂茱@然，在此種情況下，分母如果是銷售收入，比例會(huì)更小，并且分母如果越大，則比例越小，即企業(yè)利潤越高，稅負(fù)感越低，相反則稅負(fù)感越高?！弊T向陽表示，在任何稅負(fù)情況下，都有死亡的企業(yè)，和稅率并沒有直接關(guān)系，而更多地是和企業(yè)自身的競(jìng)爭力直接相關(guān)。
“衡量企業(yè)真實(shí)稅負(fù)的高低，其實(shí)取決于多個(gè)因素的綜合效果：如稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況、行業(yè)利潤率情況等?！辈滩硎?，一個(gè)擁有高利潤率的企業(yè)通常不太會(huì)關(guān)注企業(yè)自身的稅負(fù)情況，一個(gè)很容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的企業(yè)通常也不太會(huì)在意到底從自己手中交給了政府多少稅收。因此，衡量企業(yè)的稅負(fù)成本，必須從行業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)角度分別予以分析。從行業(yè)層面一般關(guān)注行業(yè)的財(cái)政貢獻(xiàn)，即該行業(yè)為國家貢獻(xiàn)的稅收收入總額；企業(yè)層面則一般關(guān)注企業(yè)的稅后利潤率，而不是主要關(guān)注其實(shí)際稅負(fù)率。在當(dāng)下的中國，各個(gè)行業(yè)的財(cái)政貢獻(xiàn)率不同，各個(gè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率不同，稅后利潤率也不同，因此，稅負(fù)問題高低并不能簡單而論。
在蔡昌看來，當(dāng)下中國企業(yè)稅負(fù)最不合理的地方體現(xiàn)在大量隱性稅收與隱性成本沒有浮出水面，但必須由企業(yè)承擔(dān)，比如體制因素、商業(yè)賄賂因素等方面所形成的成本支出，這些成本一般無法合理反映在會(huì)計(jì)賬簿中。而所謂隱性稅收，則是指由于價(jià)格轉(zhuǎn)嫁因素而承擔(dān)的潛在稅收，如一些壟斷性企業(yè)或國有性質(zhì)的企業(yè)，將壟斷資源高價(jià)出售而使得下游企業(yè)不得不多承擔(dān)一部分成本，這相當(dāng)于承擔(dān)了一部分隱性稅收，即通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
蔡昌認(rèn)為，當(dāng)下很多企業(yè)感覺稅收負(fù)擔(dān)過重，其中一個(gè)原因是因?yàn)楹芏喽愂菑钠髽I(yè)付出去的，但付出去的稅其實(shí)并非都是由企業(yè)承擔(dān)，而是通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。“在中國，自然人的稅收負(fù)擔(dān)其實(shí)是很高的，隱含在衣食住行等基本開支的購買價(jià)格之中。而這一部分稅收來源于自然人，但是由企業(yè)代為征收后繳納給政府，企業(yè)似乎感覺是自己在負(fù)擔(dān)稅收，這其實(shí)是一種錯(cuò)覺。”
非稅成本負(fù)擔(dān)
如上所述，當(dāng)前企業(yè)感覺稅收負(fù)擔(dān)過重，并不意味著中國企業(yè)整體稅負(fù)較高。企業(yè)之所以感覺“稅痛”加重，稅收壓力只是制造業(yè)負(fù)擔(dān)的冰山一角，其更大的壓力來自于一些稅收之外因素。
中國經(jīng)濟(jì)下行造成企業(yè)盈利能力減弱顯然是影響企業(yè)對(duì)稅負(fù)高低觀感的一個(gè)重要原因。國美電器CFO方巍在接受本刊記者采訪時(shí)表示，當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，GDP增速放緩，企業(yè)利潤下降，在企業(yè)稅負(fù)下降速度低于企業(yè)利潤下降速度的情況下，就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加的錯(cuò)覺。
以國美電器自身為例，由于國美屬于批發(fā)零售行業(yè)，具有薄利多銷的特點(diǎn)，再加上近兩年電商的沖擊和成本的增加，客觀上造成了國美凈利潤的空間更加減少。從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來看，在正常盈利情況下，稅費(fèi)合計(jì)和凈利潤比例超過了1:1的比例，如果利潤壓力較大的情況下，就可能超過2:1的比例。在企業(yè)不斷下降甚至虧損的情況下，稅費(fèi)絕對(duì)金額并不會(huì)有很大的下降，這就會(huì)造成稅負(fù)加重的問題。
此外，方巍還認(rèn)為，我國每年的財(cái)政收入都呈現(xiàn)高于GDP增速的速度在增長，但是對(duì)于財(cái)政收入的使用并沒有明確的流向，同時(shí)對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施和公共物品的提供效率也沒有達(dá)到納稅人的預(yù)期，沒有滿足人們的需求，這就更增加了企業(yè)的“痛感”。
非稅負(fù)擔(dān)同樣被視為影響企業(yè)稅負(fù)觀感的一個(gè)重要因素。正如李克強(qiáng)總理在2017年國務(wù)院第一次常務(wù)會(huì)議上所言：“最近有聲音說企業(yè)稅負(fù)過高，其實(shí)仔細(xì)掰開來算細(xì)賬，主要還是企業(yè)的非稅負(fù)擔(dān)過重。企業(yè)成本高在哪兒，還不是制度性交易成本太高？”
周德文認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)所面臨的制度性交易成本種類繁多，而且彈性較大，暗藏著灰色地帶?！氨热纾粋€(gè)企業(yè)開門營業(yè)，要做安全、質(zhì)檢、土地、規(guī)劃、環(huán)境、消防、能耗、職業(yè)衛(wèi)生等至少15個(gè)評(píng)估評(píng)價(jià)。而且根據(jù)企業(yè)反映，每上一個(gè)項(xiàng)目，不論大小，項(xiàng)目開始前都要做一次預(yù)評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)要做專篇評(píng)價(jià)，驗(yàn)收時(shí)又有驗(yàn)收評(píng)審，僅這三項(xiàng)評(píng)價(jià)，就要做9次評(píng)估，不僅要花好多錢，而且需要一年左右時(shí)間才能完成?！?/p>
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