摘要：本文系統(tǒng)總結(jié)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的顯著成就和豐富經(jīng)驗(yàn)，回顧了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展的重要里程碑事件，將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建立與發(fā)展的歷程劃分為萌芽期、初創(chuàng)期、趨同期、成熟期四個(gè)階段。文章認(rèn)為，影響職業(yè)準(zhǔn)則制定與發(fā)展的主要因素包括政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的變化、資本市場(chǎng)的發(fā)展、投資者和公眾期望的提高、信息技術(shù)的發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展、職業(yè)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同等；推動(dòng)準(zhǔn)則發(fā)展的基本力量包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（IAASB）、國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)（尤其是財(cái)政部門和證券監(jiān)督部門）和投資者與社會(huì)公眾等多個(gè)方面。 職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展史，是審計(jì)與鑒證理論建立與完善的歷史，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展過(guò)程的縮影，也是職業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際接軌、協(xié)調(diào)、趨同和等效的演進(jìn)歷程。文章提出未來(lái)職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)必須服務(wù)于中國(guó)式現(xiàn)代化，必須適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及由此帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，必須更加關(guān)注利益相關(guān)者的變化，更好地回應(yīng)社會(huì)公眾的要求，必須在繼續(xù)推進(jìn)國(guó)際趨同的同時(shí)，著力服務(wù)于中國(guó)自主審計(jì)知識(shí)體系的構(gòu)建和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。 文章為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)未來(lái)發(fā)展提供了借鑒和指導(dǎo)。
自 1994 年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組成立迄今，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)已經(jīng)走過(guò) 30 年。30 年來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了從無(wú)到有，從零星到系統(tǒng)，從不成熟到成熟，從摸著石頭過(guò)河，到借鑒、學(xué)習(xí)、模仿西方準(zhǔn)則，并演進(jìn)到與國(guó)際準(zhǔn)則全面持續(xù)趨同，成就斐然。因此，系統(tǒng)回顧和梳理中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的過(guò)程和成果，總結(jié)準(zhǔn)則建設(shè)的豐富經(jīng)驗(yàn)，對(duì)助力中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自主知識(shí)體系建構(gòu)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。
筆者有幸從 1994 年開始加入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組，后來(lái)?yè)?dān)任中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員，投身于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)踐，一直參與審計(jì)準(zhǔn)則的起草、討論、修訂、培訓(xùn)、實(shí)施工作。作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的直接參與者、全程親歷者、近距離見證者和長(zhǎng)期受益者，我們有責(zé)任有義務(wù)將這 30 年的歷史記錄下來(lái)。本文將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的歷史沿革分為四個(gè)階段，以時(shí)間的先后順序?yàn)榫€索，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容為重點(diǎn)，勾勒出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展過(guò)程，并對(duì)歷次職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展的背景、動(dòng)因、特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行解析。
一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的萌芽期（1988—1993）
1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建。1978 年，黨的十一屆三中全會(huì)召開，正式拉開了中國(guó)改革開放的大幕。隨著引進(jìn)外資和對(duì)外貿(mào)易的繁榮，按照國(guó)際慣例，對(duì)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證、咨詢服務(wù)成為必然要求。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部于 1980 年 12 月23 日發(fā)布了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》）。該規(guī)定計(jì)十條，分別對(duì)成立會(huì)計(jì)顧問處的目的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、稱號(hào)、業(yè)務(wù)范圍、委托人、顧問處組織、承辦業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的原則和職業(yè)道德以及收費(fèi)等問題作了規(guī)定。這一暫行規(guī)定的出臺(tái)，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建。一般認(rèn)為，1981 年 1 月 1 日成立的上海公正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1983年改名為上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其實(shí)，新中國(guó)成立初期，上海、天津、重慶、武漢、廣州等地已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師從事審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)，1950 年僅上海就有會(huì)計(jì)師事務(wù)所 100 多家，而全國(guó)共有會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員 3,000 多人（丁平準(zhǔn)，2008）。1980 年 9 月 1 日成立的甘肅省會(huì)計(jì)顧問處，則是改革開放以來(lái)中國(guó)第一家國(guó)內(nèi)以會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)為主的會(huì)計(jì)事務(wù)公司，是新中國(guó)最早的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雛形，1981 年改稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
值得一提的是，世界各國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的稱謂并不一致，如會(huì)計(jì)師、公認(rèn)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、特許會(huì)計(jì)師，其本質(zhì)是“公共會(huì)計(jì)師”，因?yàn)樗麄兌际菫樯鐣?huì)公共服務(wù)的會(huì)計(jì)師（丁平準(zhǔn)，2008）。新中國(guó)成立之前，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也稱“會(huì)計(jì)師”，但《暫行規(guī)定》明確會(huì)計(jì)顧問處由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行工作任務(wù)時(shí)，一律用注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱號(hào)。于是，我國(guó)執(zhí)行公共服務(wù)的會(huì)計(jì)師就改稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”，而不再稱之為“會(huì)計(jì)師”。改稱的原因在于：“會(huì)計(jì)師”這個(gè)名稱，已在 1978 年用作會(huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱。1978 年 9 月，國(guó)務(wù)院修訂《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》，規(guī)定會(huì)計(jì)人員分為總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員 4 級(jí)。1981 年 3 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《會(huì)計(jì)干部技術(shù)職稱暫行規(guī)定》，明確會(huì)計(jì)干部技術(shù)職稱為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。這樣一來(lái)，“會(huì)計(jì)師”在《暫行規(guī)定》發(fā)布前，已成了會(huì)計(jì)工作的一種技術(shù)職稱，《暫行規(guī)定》自然不能又用它來(lái)指稱公共會(huì)計(jì)師這一職業(yè)。加上“注冊(cè)”二字，就避免混淆（楊時(shí)展和沈如琛，1995）。依照《暫行規(guī)定》，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)人員已取得會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的，經(jīng)考核批準(zhǔn)，即可取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻不以會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師為限。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則的提出。1986 年 7 月 3日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》（同年 10 月 1 日起施行），該條例共 6 章 30 條，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試和注冊(cè)、業(yè)務(wù)范圍、工作規(guī)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)和組織等。條例單列第四章“工作規(guī)則”，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)，以有關(guān)協(xié)議、合同、章程為依據(jù)。
當(dāng)時(shí)，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是離退休的老財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)比較缺乏 ；審計(jì)技術(shù)基本上是用會(huì)計(jì)的方法審核會(huì)計(jì)，沒有一套專門的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則也缺乏了解；當(dāng)時(shí)的國(guó)際“六大”（安永、德勤、畢馬威、普華、永道和安達(dá)信）以辦事處形式進(jìn)入中國(guó)，如何進(jìn)行監(jiān)管以及采取何種方式開放市場(chǎng)，還沒有一個(gè)完善的規(guī)則（劉仲藜，2008）。
在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展史上，中注協(xié)首任會(huì)長(zhǎng)楊紀(jì)琬是一個(gè)繞不過(guò)去的名字。早在 1981 年11 月初，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立后召開的首次專題學(xué)術(shù)討論會(huì)上，楊老就闡述了我國(guó)建立審計(jì)制度的迫切性，提出了建立審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度的設(shè)想（高山，1982）。1988 年 11 月 18 日，在中注協(xié)成立大會(huì)閉幕式上，楊老在講話中特別指出 ：“擬訂各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則和制度，是協(xié)會(huì)的重要工作之一?！?/p>
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證規(guī)則的出臺(tái)。1988 年 12月 27 日，財(cái)政部發(fā)布了新中國(guó)第一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》，計(jì)七章 55 條，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查會(huì)計(jì)報(bào)表，規(guī)定了指導(dǎo)性意見。其內(nèi)容涉及檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的一般要求、工作準(zhǔn)則、查驗(yàn)范圍和方法、查驗(yàn)程序、查驗(yàn)記錄和工作底稿、查帳報(bào)告和附則。1991年到 1992 年，中注協(xié)還陸續(xù)制定發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資規(guī)則（試行）》（1991 年 8 月 21 日）、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證工作底稿規(guī)則（試行）》（1991 年 11月 28 日）、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證報(bào)告規(guī)則（試行）》（1992 年 3 月）、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師查賬驗(yàn)證計(jì)劃規(guī)則（試行）》（1992 年 7 月 1 日）、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理建議書規(guī)則（試行）》（1992 年 7 月 1 日）等 5 個(gè)查賬驗(yàn)證規(guī)則。
應(yīng)當(dāng)指出的是，當(dāng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)稱之為“查賬驗(yàn)證”，是有其時(shí)代背景的。1982 年 8 月 3日，姚依林對(duì)財(cái)政部的《關(guān)于籌建審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告》作出批示 ：“擬同意財(cái)政部意見設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)”。1983年，審計(jì)署成立初期，財(cái)政部與審計(jì)署圍繞《審計(jì)條例》的起草，有過(guò)“財(cái)”“審”之爭(zhēng)。此間，審計(jì)署提出“社會(huì)審計(jì)”的概念，并要求實(shí)施“三審合一”的審計(jì)管理體制，即國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)統(tǒng)一接受審計(jì)署的組織領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)此，財(cái)政部存在不同意見，財(cái)政部認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所多掛靠財(cái)政機(jī)關(guān)，此前財(cái)政部一直負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)管理，不宜交由審計(jì)署管理。通過(guò)努力，1986 年 7 月 3 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，明確了財(cái)政部為全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理機(jī)關(guān)。但是，1988 年 11 月 30 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》明確社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。1989 年 7 月 5 日，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于社會(huì)審計(jì)工作的規(guī)定》，提出社會(huì)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的組成部分。社會(huì)審計(jì)工作的管理機(jī)關(guān)為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，從事社會(huì)審計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)為審計(jì)事務(wù)所。由此出現(xiàn)了“兩師兩所”（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)審計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所）。為了避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被納入“社會(huì)審計(jì)”，被“三審合一”，財(cái)政部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)，稱之為“查賬驗(yàn)證”。
4.首項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的面世。1992年 5 月 6 日，中注協(xié)第二次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)在北京召開，會(huì)上財(cái)政部張佑才副部長(zhǎng)提出要建立一整套科學(xué)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作規(guī)則和程序，并采取有效措施檢查這些規(guī)則和程序的執(zhí)行情況，要制定職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。
1992 年 9 月 30 日，中注協(xié)發(fā)布實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德作出規(guī)范。該守則計(jì) 7 章 40 條，包括本守則的目的、基本要求、業(yè)務(wù)能力和技術(shù)條件，對(duì)委托單位的責(zé)任，業(yè)務(wù)承接等作了規(guī)定。守則提出的獨(dú)立、客觀、公正的原則，一直為注冊(cè)會(huì)計(jì)師們所津津樂道，而其關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力、對(duì)同業(yè)和委托單位的責(zé)任，以及業(yè)務(wù)承接等方面的規(guī)定，時(shí)至今日仍具有重要的實(shí)踐價(jià)值和指導(dǎo)意義。
從總體上看，這些規(guī)則、守則盡管沒有使用“審計(jì)準(zhǔn)則”這個(gè)名稱，但基本體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的國(guó)際慣例，相當(dāng)于新中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的啟蒙教材，在極大程度上彌補(bǔ)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏執(zhí)業(yè)規(guī)范的不足，這些執(zhí)業(yè)規(guī)則實(shí)際上也就是審計(jì)準(zhǔn)則的雛形，事實(shí)上起到了審計(jì)準(zhǔn)則的作用。
二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的初創(chuàng)期（1994—2003）
1.背景情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)和重建初期，社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的認(rèn)識(shí)還很模糊。由于審計(jì)失敗的事件時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的信任。一方面，企業(yè)的生死存亡離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師。企業(yè)注冊(cè)需要驗(yàn)資，離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，工商稅務(wù)年檢、融資、并購(gòu)離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師，企業(yè)倒閉、清算也離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師。另一方面，由于大量資金抽逃和財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生讓投資者和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告信不過(guò)。由于缺乏一套可靠的審計(jì)準(zhǔn)則，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)缺乏行為規(guī)范，審計(jì)失敗案例時(shí)有發(fā)生。1992 年深圳特區(qū)事務(wù)所因“深圳原野公司”案件被撤銷 ；1993 年北京中誠(chéng)事務(wù)所因“長(zhǎng)城公司”案件被撤銷 ；1994 年海南興華事務(wù)所因“中水（海南）長(zhǎng)城國(guó)際投資集團(tuán)”案件被撤銷。沒有一套公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則，法院判決缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，無(wú)法判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。沒有一套權(quán)威的審計(jì)準(zhǔn)則，行業(yè)監(jiān)管缺乏基本依據(jù)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及中注協(xié)等相關(guān)部門在行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律過(guò)程中缺乏衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的尺子。沒有一套與國(guó)際接軌的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)外開放缺乏共同語(yǔ)言。在此背景下，迫切需要加快推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。
1992 年，我國(guó)提出要建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并以此作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)立法工作也進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期。1993 年 10 月 31 日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中注協(xié)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。
2.第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的起草與發(fā)布。1994 年6 月 27 日，財(cái)政部批準(zhǔn)了第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)，包括序言、基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則、審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則、審計(jì)抽樣準(zhǔn)則、審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則、審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則、驗(yàn)資準(zhǔn)則等 10 個(gè)項(xiàng)目。1994 年 10 月初，中注協(xié)第一屆獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組成立并正式開展工作。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的具體起草班子，負(fù)責(zé)起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則初稿，并根據(jù)各地、各部門反饋回來(lái)的意見以及中外方專家咨詢組的意見，對(duì)準(zhǔn)則初稿進(jìn)行具體的修訂和補(bǔ)充，向中注協(xié)和財(cái)政部提供征求意見稿。陳建明、劉明輝、秦榮生、廖良漢、馬賢明、王越豪、周守華、王鵬程、童登書、潘同文各負(fù)責(zé)一個(gè)項(xiàng)目的初稿起草。第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的“產(chǎn)房”設(shè)在北京工運(yùn)學(xué)院（現(xiàn)已更名為“中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院”）招待所。那時(shí)候工作條件很差，準(zhǔn)則組的成員家住北京的，要么不安排住宿，要么幾個(gè)人住一間，一天三餐的伙食也完全靠自己解決，一般是輪流作莊，幾十天下來(lái)，基本吃遍了工運(yùn)學(xué)院附近的大小餐館，雖然很累，但也很快樂。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂遵循“選定項(xiàng)目、擬定初稿、征求意見、修改定稿、發(fā)布、修訂”的程序，其中一個(gè)至關(guān)重要的步驟就是征求意見。1994 年 11 月中旬，第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則初稿的起草工作基本完成。11 月下旬至 12 月中旬，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組即赴上海、浙江、福建、廣東等地進(jìn)行調(diào)查研究，廣泛聽取各方面的意見。1995 年 1 月 20 日，中注協(xié)發(fā)布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，向全國(guó)各地的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所征求意見。
為了保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性，1995年 7 月 11 日，財(cái)政部發(fā)函，批準(zhǔn)成立中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組，提出用三年左右的時(shí)間，建立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。專家咨詢組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由楊紀(jì)琬任組長(zhǎng)，成員由財(cái)政部相關(guān)司局、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、國(guó)家工商行政管理局、審計(jì)署、國(guó)家體改委等部委的領(lǐng)導(dǎo)，高校專家及資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成，共計(jì)14 人。專家咨詢組是為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的研究制定提供咨詢服務(wù)的臨時(shí)組織，對(duì)財(cái)政部負(fù)責(zé)。由于當(dāng)時(shí)尚未設(shè)立審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，中方專家咨詢組實(shí)際上扮演著準(zhǔn)則委員會(huì)的角色，主要是就審計(jì)準(zhǔn)則組提出的審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的可行性、審計(jì)準(zhǔn)則制訂的工作計(jì)劃、方法、程序等提供咨詢意見，對(duì)準(zhǔn)則組提交的審計(jì)準(zhǔn)則初稿、審計(jì)實(shí)務(wù)公告初稿及執(zhí)業(yè)指南初稿提出修改意見。
中方專家咨詢組成立之后，楊老進(jìn)一步明確了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)、基本目標(biāo)和指導(dǎo)思想。他認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)是《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)有四項(xiàng)。一是建立執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，彰顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。二是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。三是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。四是建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循三項(xiàng)原則。一是務(wù)實(shí)原則，即要充分考慮中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境和背景，要符合我國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，要適應(yīng)有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，還要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的內(nèi)部機(jī)能情況，和中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差的實(shí)際，從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)制定準(zhǔn)則，解決目前存在的實(shí)際問題。二是先易后難的原則，要從容易的準(zhǔn)則開始，先易后難，逐步積累經(jīng)驗(yàn)，一步一步建立起準(zhǔn)則體系。三是先急后緩原則，要遵循問題導(dǎo)向，對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)中問題突出的、急需解決的，要優(yōu)先立項(xiàng)解決。
1995 年 10 月 10 日，財(cái)政部中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則外方專家咨詢組成立，咨詢組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，由畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司常駐北京合伙人蕭偉強(qiáng)擔(dān)任組長(zhǎng)，成員由各有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)公司和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的專家組成。外方專家咨詢組的性質(zhì)和職責(zé)與中方專家咨詢組并無(wú)實(shí)質(zhì)差異，不同的是其工作重點(diǎn)是為準(zhǔn)則組提供一些不同國(guó)家及不同國(guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及審計(jì)實(shí)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)。
當(dāng)時(shí)，世界上許多國(guó)家和地區(qū)都制定并實(shí)施了各自的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。當(dāng)然，各自對(duì)準(zhǔn)則的稱謂不盡一致，各自準(zhǔn)則體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也各具特色，但制定一份基本準(zhǔn)則作為整個(gè)準(zhǔn)則體系總綱的做法極為普遍。在我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的起草過(guò)程中，劉明輝負(fù)責(zé)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則的起草工作，起草過(guò)程中，我們遇到的最具爭(zhēng)議的問題有以下幾個(gè) ：
一是關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的名稱。當(dāng)時(shí)情況下，關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的稱謂五花八門，在準(zhǔn)則的起草、討論、征求意見過(guò)程中，有人主張借鑒美國(guó)的做法，稱之為“公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則”，有人主張按照審計(jì)法的精神稱之為“社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則”。也有人提出遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的要求，稱之為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”，有人主張為充分體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)，稱之為“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”，有人主張為方便社會(huì)公眾理解，稱之為“民間審計(jì)準(zhǔn)則”或“外部審計(jì)準(zhǔn)則”，還有人主張使用“事務(wù)所審計(jì)準(zhǔn)則”，甚至有人主張使用“公共會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”“有償審計(jì)準(zhǔn)則”。當(dāng)然，也有人主張將“審計(jì)準(zhǔn)則”改稱為“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”“審計(jì)規(guī)則”“審計(jì)原則”或“審計(jì)指南”。我們準(zhǔn)則組內(nèi)部?jī)A向于使用“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”或“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”，但究竟如何命名始終難以形成統(tǒng)一意見，最后是由楊老裁定，確定為“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”。原因有三，一是當(dāng)時(shí)尚處于“兩師兩所兩會(huì)”并存階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的合并事項(xiàng)尚在擬議之中，但兩會(huì)合并的趨勢(shì)不可阻擋，當(dāng)時(shí)情形下不宜稱為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”或“會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)準(zhǔn)則”；二是“獨(dú)立性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，雙向獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)區(qū)別????于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)所在。三是歐美國(guó)家也習(xí)慣將注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱之為獨(dú)立審計(jì)師，符合國(guó)際慣例。
二是關(guān)于獨(dú)立審計(jì)的目的。國(guó)外審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)目的的規(guī)定存在較大差別。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則一直沿用“公允反映”概念，大多數(shù)英聯(lián)邦國(guó)家則使用“真實(shí)、公允反映”概念，德國(guó)、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家以及日本則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合法定要求。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則則在其第 13 號(hào)準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中表述為，“審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其審計(jì)報(bào)告中清楚地說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按照財(cái)務(wù)報(bào)告框架發(fā)表了真實(shí)、公允的意見或進(jìn)行了公允地反映”，“在適當(dāng)時(shí)候，還應(yīng)說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵循了法定要求”。之所以產(chǎn)生這些明顯差異，既有理論上的爭(zhēng)論不休，也有實(shí)務(wù)觀念的各持己見，更有各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有法律地位等眾多因素。審計(jì)目的決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的內(nèi)容和形式。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)目的如何表述，也同樣存在較多的爭(zhēng)論。有人強(qiáng)調(diào)“真實(shí)、完整”，因?yàn)椤稌?huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)此有明確規(guī)定 ；有人強(qiáng)調(diào)“相關(guān)、可靠”，因?yàn)檫@是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的本質(zhì)特征 ；有人強(qiáng)調(diào)“合法”，因?yàn)槲覈?guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)章屬于法律范疇 ；有人強(qiáng)調(diào)“公允”，認(rèn)為公允反映符合國(guó)際慣例 ；也有人強(qiáng)調(diào)一貫性，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的重大變化對(duì)會(huì)計(jì)信息可比性帶來(lái)的重大影響（陳建明，1996）。諸如此類的觀點(diǎn)很多，一時(shí)難以抉擇。最后，由楊紀(jì)琬先生確定為“合法性、公允性和一貫性”，之所以做此選擇，主要原因有三 ：一是與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的表述一致。二是符合最小公倍數(shù)原理，照顧各方意見，大家都能接受。三是充分考慮了中國(guó)國(guó)情，照顧了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度變動(dòng)頻繁的現(xiàn)實(shí)?！丢?dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第四條明確說(shuō)明，“獨(dú)立審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見?！痹凇稌?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中又進(jìn)行了進(jìn)一步闡述，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是對(duì)被審計(jì)單位“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定”，“會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況”，以及“會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則”發(fā)表意見。
1995 年 12 月 25 日，張佑才副部長(zhǎng)簽發(fā)第一批《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)協(xié)字 [1995]48號(hào)），結(jié)束了自 1918 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度誕生以來(lái)沒有審計(jì)準(zhǔn)則的歷史。第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具體包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 1 號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào)——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 4 號(hào)——審計(jì)抽樣》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5 號(hào)——審計(jì)證據(jù)》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6 號(hào)——審計(jì)工作底稿》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)——審計(jì)報(bào)告》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號(hào)——驗(yàn)資》共 10項(xiàng)，1996 年 1 月 1 日起施行。
第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在扮演“經(jīng)濟(jì)警察”角色的過(guò)程中向法治化、規(guī)范化、現(xiàn)代化方向邁進(jìn)，起到十分重要的作用（楊紀(jì)琬，1996）。
3.第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及三個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則的制訂與發(fā)布。1995 年 6 月 19 日，財(cái)政部、審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)行聯(lián)合的有關(guān)問題的通知》，12 月 28 日中注協(xié)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)了合并辦公。1996 年６月５—７日，中注協(xié)全國(guó)特別代表大會(huì)在北京召開，會(huì)上財(cái)政部劉仲藜部長(zhǎng)指出，1996年開始實(shí)施的“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平和工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的重要里程碑。崔建民會(huì)長(zhǎng)指出，要加快第二批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制訂的步伐。審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序的準(zhǔn)繩，是檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。起草審計(jì)準(zhǔn)則要從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，既立足于當(dāng)前，又著眼于未來(lái)，同時(shí)要同國(guó)際慣例接軌。通過(guò)制定審計(jì)準(zhǔn)則，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的工作進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。
1996 年 12 月 26 日，經(jīng)財(cái)政部、審計(jì)署審批同意，由中注協(xié)正式頒布第二批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)協(xié)字 [1996]456 號(hào)），自 1997 年 1 月 1 日起施行。包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 8 號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號(hào)——內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10 號(hào)——審計(jì)重要性》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 11 號(hào)——分析性復(fù)核》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 12 號(hào)——利用專家工作》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 13 號(hào)——利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 14 號(hào)——期初余額》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 15 號(hào)——期后事項(xiàng)》以及《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 2 號(hào)——管理建議書》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3 號(hào)——小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 4 號(hào)——盈利預(yù)測(cè)審核》。文件特別說(shuō)明本批準(zhǔn)則及已頒布的第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則條文中所指的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均包括審計(jì)事務(wù)所，不再另行發(fā)文解釋。
當(dāng)時(shí)，中注協(xié)將中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系設(shè)計(jì)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則四個(gè)組成部分。為配合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，逐步構(gòu)建中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的框架，按照預(yù)定計(jì)劃，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，經(jīng)財(cái)政部、審計(jì)署審批同意，于 1996年 12 月 26 日發(fā)布，1997 年 1 月 1 日起施行?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共七章，32 條，包括總則、一般原則、專業(yè)勝任能力和技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任和附則。與1992 年版的《試行守則》相比，《基本準(zhǔn)則》將《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確為制定依據(jù)，強(qiáng)化了職業(yè)道德準(zhǔn)則的法律約束力。
4.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的最初行動(dòng)。1997年 3 月，由時(shí)任中注協(xié)秘書長(zhǎng)丁平準(zhǔn)帶隊(duì)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組部分成員赴美國(guó)考察學(xué)習(xí)，走訪了美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、美國(guó)會(huì)計(jì)總署（GAO）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、芝加哥安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司全球培訓(xùn)中心（PTCAA）、美國(guó)律師協(xié)會(huì)（ABA）等組織或機(jī)構(gòu)。這次訪問讓我們近距離地了解到美國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)監(jiān)管的總體情況，并對(duì)很多問題有了更清晰的認(rèn)識(shí)。為保證準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性，美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中遵循一套完整、充分、嚴(yán)密和穩(wěn)定的程序。由于美國(guó)社會(huì)的訴訟習(xí)慣及會(huì)計(jì)公司之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，美國(guó)準(zhǔn)則制定采用規(guī)則導(dǎo)向模式，準(zhǔn)則立項(xiàng)基本采用救火式的準(zhǔn)則制定方法。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定流程包括 ：（1）對(duì)相關(guān)問題的重要性和緊迫性進(jìn)行初步評(píng)價(jià) ；（2）列入 FASB 議事日程表 ；（3）前期研討，包括舉行聽證會(huì) ；（4）臨時(shí)決議，如發(fā)布征求意見稿 ；（5）深入研討，根據(jù)討論情況確定是否終結(jié)提案（否定），或進(jìn)一步征求意見，或發(fā)布最后公告 ；（6）最后決議，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例、解釋性說(shuō)明或技術(shù)性公告的形式發(fā)布最終公告 ；（7）期后復(fù)查，并決定是否需要增加公告。
在與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的交流中，我們對(duì)“公允性”與“公允表達(dá)”等概念有了更深刻的理解。在美國(guó)，審計(jì)職業(yè)界將公允性審計(jì)目標(biāo)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則相聯(lián)系。審計(jì)師對(duì)公允性表示正面意見，意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具備下列特征所持的一種信念或信任 ：（1）所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則得到普遍接受 ；（2）會(huì)計(jì)原則切合實(shí)際 ；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng) ；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當(dāng) ；（5）財(cái)務(wù)報(bào)告在可接受限定范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況之變化所作的表達(dá)反映了基本事實(shí)與交易。
1997 年 4 月 25—28 日，由中注協(xié)和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合舉辦的“邁向 21 世紀(jì)——中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放國(guó)際研討會(huì)”在北京召開。亞太地區(qū) 23 個(gè)會(huì)計(jì)組織的會(huì)長(zhǎng)、秘書長(zhǎng)和眾多的會(huì)計(jì)界同仁 200 多人和我國(guó)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)代表、大中型會(huì)計(jì)師（審計(jì)）事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代表、有關(guān)部委代表 200 多人，共計(jì)近 500 人參加了會(huì)議。本次研討會(huì)的舉辦，對(duì)于增進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與國(guó)際會(huì)計(jì)界，特別是亞太地區(qū)會(huì)計(jì)界的相互了解，加深彼此間的友誼，促進(jìn)相互交流與合作，進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。會(huì)議期間，向與會(huì)代表分發(fā)了剛剛出版的、由中注協(xié)和香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合翻譯的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》（漢英對(duì)照）。
1997 年 5 月，中注協(xié)加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，并向國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）和教育委員會(huì)派出了正式代表，參與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)教育準(zhǔn)則的研究和制定工作。
5.第三批至第五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布。1999 年 2 月 4 日，財(cái)政部第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)協(xié)字［1999］6 號(hào)），于 1999 年 7 月 1 日起施行。本批準(zhǔn)則包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 16 號(hào)——關(guān)聯(lián)方及其交易》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 18 號(hào)——違反法規(guī)行為》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 19 號(hào)——與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 20 號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 21 號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 22 號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 23 號(hào)——管理當(dāng)局聲明》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24 號(hào)——與管理當(dāng)局的溝通》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5 號(hào)——合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》。
2001 年 1 月 21 日，財(cái)政部印發(fā)第四批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2001〕1002 號(hào)），包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 25 號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 7 號(hào)——商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 8 號(hào)——銀行間函證程序》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 1 號(hào)——驗(yàn)資》（修訂）。
2002 年 3 月 5 日，財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布第五批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則并印發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 26 號(hào)—存貨監(jiān)盤〉等四個(gè)項(xiàng)目的通知》（財(cái)會(huì) [2002]1016 號(hào)），包括《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 26號(hào)——存貨監(jiān)盤》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 27 號(hào)——函證》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 9 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 10 號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》。
6.職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的發(fā)布。2002 年 6 月25 日，中注協(xié)印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》（會(huì)協(xié) [2002]160 號(hào)），于 2002 年 7 月 1日起施行。《指導(dǎo)意見》重點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費(fèi)與傭金行為、回避執(zhí)行與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)、規(guī)范業(yè)務(wù)招攬與承接以及明確前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任關(guān)系等內(nèi)容作了具體規(guī)定，并針對(duì)實(shí)務(wù)中存在的損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的情況，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求?！吨笇?dǎo)意見》還要求各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德建設(shè)作為行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的一項(xiàng)重要措施，各事務(wù)所可結(jié)合自身情況制定職業(yè)道德規(guī)范措施，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將是否遵守《指導(dǎo)意見》作為業(yè)務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)違反《指導(dǎo)意見》的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，視情節(jié)給予強(qiáng)制培訓(xùn)、談話提醒、公開譴責(zé)、限期整改等行業(yè)自律性懲戒?！吨笇?dǎo)意見》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于強(qiáng)化職業(yè)道德約束、解決行業(yè)當(dāng)時(shí)面臨的突出問題發(fā)揮了重要作用。
7.第六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布。2002 年11 月，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的意見》，明確中注協(xié)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則的制定等，財(cái)政部（會(huì)計(jì)司）負(fù)責(zé)審查和批準(zhǔn)。
2003 年 3 月 5 日，財(cái)政部印發(fā)第六批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則并印發(fā)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)──審計(jì)報(bào)告》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17 號(hào)──持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)──前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》等三個(gè)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì) [2003]11 號(hào)）。本次發(fā)布的三項(xiàng)準(zhǔn)則中，前兩項(xiàng)是修訂，后一項(xiàng)是新發(fā)布。其中 ：《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的修訂內(nèi)容主要體現(xiàn)在 ：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)的責(zé)任更加明確 ；（2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告格式由兩段式改為三段式 ；（3）明確了審計(jì)報(bào)告日期的含義 ；（4）刪除了審計(jì)報(bào)告意見段中的“一貫性”；（5）嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體情形 ；（6）將“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)”改為“國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 17 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》修訂的主要內(nèi)容包括 ：（1）明確了被審計(jì)單位管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任 ；（2）明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的基礎(chǔ) ；（3）明確了出具審計(jì)報(bào)告的類型 ；（4）在審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)使用附加條件的措辭?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào)—前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的主要內(nèi)容包括 ：（1）明確了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義 ；（2）規(guī)范了后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要溝通 ；（3）規(guī)范了后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他溝通；（4）規(guī)范了發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理。
1994 年至 2003 年是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定“多快好省”的發(fā)展階段。9 年間，先后制定發(fā)布了包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（一個(gè)準(zhǔn)則序言、一個(gè)基本準(zhǔn)則、28 個(gè)具體準(zhǔn)則和 10 個(gè)實(shí)務(wù)公告、5 個(gè)職業(yè)規(guī)范指南）、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則在內(nèi)的48 項(xiàng)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架體系基本形成。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)于統(tǒng)一和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了積極的作用。
應(yīng)當(dāng)指出的是，在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，一方面，我們從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，充分考慮了實(shí)務(wù)工作者的需要，制定了《驗(yàn)資》等具有中國(guó)特色的項(xiàng)目，在《審計(jì)報(bào)告》等準(zhǔn)則中也體現(xiàn)了中國(guó)的法律要求（如審計(jì)報(bào)告要求加蓋事務(wù)所公章），難以納入準(zhǔn)則體系的重大問題以及相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，我們還采取暫行辦法、指導(dǎo)意見、審計(jì)技術(shù)提示等形式，及時(shí)加強(qiáng)對(duì)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)和規(guī)范，如發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》等。另一方面，我們也兼顧了與國(guó)際慣例接軌的要求，在準(zhǔn)則項(xiàng)目、核心內(nèi)容、基本原則和必要程序等方面也基本體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求。但是，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差異也是客觀存在的，主要原因表現(xiàn)為 ：一是有些項(xiàng)目主要借鑒美國(guó)等國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，這些國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則本身與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異 ；二是由于我國(guó)的準(zhǔn)則制定工作起步較晚，未能與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持同步，有些項(xiàng)目尚未來(lái)得及制定，有些修訂滯后于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ；三是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的某些準(zhǔn)則項(xiàng)目，如中期會(huì)計(jì)報(bào)表審閱等暫時(shí)不適合我國(guó)的實(shí)際情況，因而未納入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。
三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同期（2004—2010）
1.準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的提出。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)深入發(fā)展和我國(guó)加入 WTO，我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系。一方面，為擴(kuò)大對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展，迫切需要不斷完善準(zhǔn)則體系，建立與國(guó)際通行規(guī)則趨同、可比互通的準(zhǔn)則體系 ；另一方面，由于財(cái)務(wù)造假行為時(shí)有發(fā)生，投資者十分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，投資者的需求發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，加之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成脫鉤改制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇。在此背景下，中注協(xié)于2004 年提出實(shí)施準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。
2005 年初，財(cái)政部提出我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主張和中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)確立了以國(guó)際化為導(dǎo)向的行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略路線圖，行業(yè)發(fā)展進(jìn)入國(guó)際化發(fā)展的全新階段。2005年 9 月 2—3 日，由上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主辦的“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)論壇”在上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院隆重舉行。財(cái)政部部長(zhǎng)助理王軍在演講中指出趨同的四點(diǎn)主張 ：第一，趨同是進(jìn)步，是方向 ；第二，趨同不等同于相同 ；第三，趨同需要一個(gè)過(guò)程 ；第四，趨同是一種互動(dòng)”。
2005 年 12 月 8 日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同成果。
2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的制定與發(fā)布。2006 年 2 月 15 日，財(cái)政部在人民大會(huì)堂隆重舉行中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)。發(fā)布會(huì)由財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍主持，財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶出席并發(fā)表重要講話，指出“兩大準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開放水平，是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。時(shí)任中注協(xié)會(huì)長(zhǎng)劉仲藜介紹了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的有關(guān)情況，指出執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同要求，滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需求，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，增強(qiáng)了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，實(shí)現(xiàn)了歷史性突破。
本次發(fā)布會(huì)的召開標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。會(huì)上共發(fā)布 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，發(fā)布的 48項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括 ：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1 項(xiàng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 41項(xiàng)（第 1101 號(hào)—第 1603 號(hào)）、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則 1 項(xiàng)（第 2101 號(hào)）、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2 項(xiàng)（第 3101 號(hào)—第 3111 號(hào)）、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 2 項(xiàng)（第 4101 號(hào)—第 4111 號(hào)）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1 項(xiàng)（第 5101 號(hào)）。
新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了形式和體例上的創(chuàng)新 ：（1）重構(gòu)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架體系，重構(gòu)后的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則組成。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是核心。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序。（2）改進(jìn)了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱 ：將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從審計(jì)準(zhǔn)則體系中剝離，按其業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同相應(yīng)冠以審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)等名稱。（3）創(chuàng)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào) ：準(zhǔn)則編號(hào)由 4 位數(shù)組成，千位數(shù)代表不同類別的準(zhǔn)則，百位數(shù)代表某一類別準(zhǔn)則中的大類 ；十位數(shù)和個(gè)位數(shù)代表某具體準(zhǔn)則在該類中的排序。（4）重塑準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則按其功能區(qū)分為兩大類型：一是具有概念框架功能的準(zhǔn)則，重點(diǎn)闡明執(zhí)業(yè)的目標(biāo)、一般原則、理念和方法論 ；二是具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，并引入了全新的理念，在諸多方面實(shí)現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的突破和創(chuàng)新 ：（1）在考慮中國(guó)特色的基礎(chǔ)上與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同 ；（2）重新界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型 ；（3）強(qiáng)化了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制 ；（4）引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，重塑了審計(jì)流程 ；（5）立足于維護(hù)公眾利益，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 ；（6）增加了對(duì)新業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的規(guī)定 ；（7）明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理層的溝通要求；（8）明確了工作記錄要求，嚴(yán)格了審計(jì)證據(jù)要求，強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的支撐；（9）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)和技能提出了更高要求。
值得一提的是，“鑒證業(yè)務(wù)”是由“assurance?service”翻譯過(guò)來(lái)的。2006 年前，這個(gè)詞的漢譯五花八門，有“保證服務(wù)”“保險(xiǎn)服務(wù)”“認(rèn)證服務(wù)”“增信服務(wù)”“確信服務(wù)”“信息安全服務(wù)”“公證業(yè)務(wù)”。由于保證、保險(xiǎn)已成為金融行業(yè)的專有名詞。認(rèn)證服務(wù)也被賦予特定含義，如產(chǎn)品認(rèn)證、管理體系認(rèn)證、社會(huì)責(zé)任認(rèn)證、反恐認(rèn)證。公證為司法系統(tǒng)專用?！霸鲂欧?wù)”“確信服務(wù)”“信息安全服務(wù)”等用詞含義不貼切。“鑒證業(yè)務(wù)”比較中性，成為最后的選擇。而審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面不再冠以“獨(dú)立”二字，主要基于兩點(diǎn)考慮。一是避免誤解?！蔼?dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，并非只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要保持獨(dú)立性。就審計(jì)業(yè)務(wù)而言，使用“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”，就足以與國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)區(qū)分開來(lái)，不會(huì)造成誤解。二是體現(xiàn)國(guó)際趨同。無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，還是主要國(guó)家和地區(qū)，如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞與我國(guó)臺(tái)灣和香港地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”（auditing standards），審計(jì)準(zhǔn)則名稱都沒有使用“獨(dú)立”（independent）前綴措辭。
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系在體系結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目構(gòu)成和基本內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，除《審計(jì)師關(guān)于遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》和《負(fù)責(zé)被審計(jì)單位年報(bào)審計(jì)的審計(jì)師同時(shí)執(zhí)行中期財(cái)務(wù)信息審閱》兩個(gè)項(xiàng)目因不適用我國(guó)而未被納入外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的其它所有項(xiàng)目。另外，考慮中國(guó)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律要求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系還保留了兩個(gè)中國(guó)特有的項(xiàng)目，即《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1152 號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602 號(hào)——驗(yàn)資》。
3.中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立。2004 年 2 月16 日，中注協(xié)印發(fā)《中注協(xié)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)暫行規(guī)則》等 4 個(gè)專門委員會(huì)暫行規(guī)則，分別就審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、懲戒委員會(huì)、申訴委員會(huì)和維權(quán)委員會(huì)的職責(zé)、組成、運(yùn)作規(guī)則等內(nèi)容作出規(guī)定。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主要審議獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則擬定計(jì)劃和征求意見稿，并負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則擬定稿。
2004 年 11 月 1 日，中注協(xié)召開第四次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，會(huì)議提出開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)并進(jìn)的國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)上成立了包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的 7 個(gè)專門委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入了新階段。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立，王軍任主任委員，王世定任副主任委員，委員由財(cái)政部相關(guān)司局領(lǐng)導(dǎo)、各相關(guān)部委領(lǐng)導(dǎo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界資深專家、原獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組的部分專家，以及科研院校代表組成，包括王越豪、任愛榮、劉玉廷、劉明輝、湯云為、許大華、許善達(dá)、張為國(guó)、張龍平、楊樹潤(rùn)、汪建熙、肖厚發(fā)、陳建明、陳毓圭、陳箭深、周忠惠、周國(guó)弘、周勤業(yè)、孟建民、羅錚、姚勝、趙月園、耿虹、栗良森、秦榮生、黃世忠、景宜青、童登書、董大勝、謝榮等 30 名成員。
4.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南的制定與修訂。為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，推動(dòng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的全面貫徹實(shí)施，中注協(xié)制定了 48 項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南，2006 年 11 月 1 日正式發(fā)布（會(huì)協(xié) [2006]72 號(hào)），自 2007 年 1 月 1 日起施行。指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供可操作性的指導(dǎo)意見，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則構(gòu)成一個(gè)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。指南以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合審計(jì)理論和實(shí)務(wù)成果，重點(diǎn)解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)面臨的問題，就如何計(jì)劃審計(jì)工作、如何運(yùn)用重要性水平、如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、如何實(shí)施控制測(cè)試、如何應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)、如何確定抽樣規(guī)模、如何確定審計(jì)意見、如何編制工作底稿、如何審計(jì)新興和復(fù)雜領(lǐng)域提供了內(nèi)容全面、貼近實(shí)務(wù)、可理解、可操作的應(yīng)對(duì)程序和方法。
2007 年 11 月 29 日，中注協(xié)印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南（2007 年修訂）》（會(huì)協(xié)〔2007〕89 號(hào)），自 2007 年 12 月 1 日起施行。此次修訂主要涉及指南部分內(nèi)容的進(jìn)一步解釋說(shuō)明、相關(guān)指南之間的呼應(yīng)及參考范例的補(bǔ)充等方面。
5.內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明。2007 年 12 月 6 日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了《關(guān)于內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，等效認(rèn)同工作取得重大突破。雙方已與兩地監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)商并達(dá)成共識(shí)，在兩地準(zhǔn)則等效聲明簽署后，立即開展工作，盡快研究解決兩地在對(duì)方上市的企業(yè)，以其當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制、并由當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可獲對(duì)方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納。
6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》的制定與發(fā)布。2009 年 10 月 3 日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā) [2009]56 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)辦 56號(hào)文件）。次年 2 月 12 日，中注協(xié)印發(fā)《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見的實(shí)施意見》（會(huì)協(xié) [2010]13 號(hào)），提出加大對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)支持力度，推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則在中小事務(wù)所的深入實(shí)施，研究開發(fā)適合中小事務(wù)所的審計(jì)程序及電子化審計(jì)輔助工具，為中小事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展搭建良好的技術(shù)平臺(tái) ；根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目，完成中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同 ；以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目為基礎(chǔ)，就修訂后的新準(zhǔn)則與香港進(jìn)行持續(xù)等效談判，并與其他國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行等效談判 ；同時(shí)，密切關(guān)注美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)向，積極研究與美國(guó)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則等效認(rèn)同的可行性。通過(guò)實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“走出去”提供有力的支持 ；抓好職業(yè)道德守則的貫徹實(shí)施工作。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的宣傳、培訓(xùn)以及遵循情況的檢查，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平不斷提高。
為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)借鑒國(guó)際職業(yè)道德守則最新成果，制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，于 2009 年 10 月 14 日發(fā)布（會(huì)協(xié)〔2009〕57號(hào)），2010 年 7 月 1 日起施行。職業(yè)道德守則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及的職業(yè)道德理念進(jìn)行了系統(tǒng)闡述，對(duì)業(yè)務(wù)承接、收費(fèi)報(bào)價(jià)、專業(yè)服務(wù)開展等各環(huán)節(jié)可能遇到的對(duì)職業(yè)道德問題的防范和解決提出了具體思路和方法。本次發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》具體包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 1 號(hào)——職業(yè)道德基本原則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2 號(hào)——職業(yè)道德概念框架》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 3 號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5 號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。其中，職業(yè)道德基本原則包括六項(xiàng)，即誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密，以及良好職業(yè)行為。職業(yè)道德守則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述、含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息、存在遺漏或含糊其辭的信息，就不應(yīng)與這些有問題的信息發(fā)生牽連。
職業(yè)道德守則的發(fā)布是中國(guó)繼審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同后，在職業(yè)道德準(zhǔn)則方面實(shí)現(xiàn)趨同的重要行動(dòng)，體現(xiàn)了中國(guó)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的主張和承諾，標(biāo)志著與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則體系基本建立。
2010 年 2 月 9 日，中注協(xié)發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意見》（會(huì)協(xié)〔2010〕9 號(hào)），要求全行業(yè)要以職業(yè)道德守則的發(fā)布實(shí)施為契機(jī)，扎實(shí)做好整改落實(shí)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提升行業(yè)誠(chéng)信水平。
7.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的出臺(tái)。安然、世通等一系列公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識(shí)到健全有效的內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防此類事件的發(fā)生至關(guān)重要。在這一背景下，美國(guó)出臺(tái)薩班斯法案，要求公眾利益主體披露其與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并要求經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以增強(qiáng)信息的可靠性。
2010 年 4 月 15 日，為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7 號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1 號(hào)——組織架構(gòu)》等 18 項(xiàng)應(yīng)用指引以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。
2011 年 10 月中注協(xié)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》。
2004 年至 2010 年，是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展、完善、提質(zhì)的重要時(shí)期，這一時(shí)期，中注協(xié)已建立起一套既適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求又順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的職業(yè)準(zhǔn)則體系，內(nèi)容涵蓋以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為核心的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則等多個(gè)方面，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)秩序的健康規(guī)范、資本市場(chǎng)的繁榮穩(wěn)定以及社會(huì)公眾利益的保障維護(hù)，都具有極其重要的作用。
?四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)成熟期（2010 至今）
1.《中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估報(bào)告》發(fā)布會(huì)的召開。2009 年 10 月 29 日，中華人民共和國(guó)財(cái)政部與世界銀行在北京聯(lián)合舉行《中國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)評(píng)估報(bào)告》發(fā)布會(huì)。財(cái)政部副部長(zhǎng)李勇指出，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。世界銀行副行長(zhǎng)佩內(nèi)洛普·布魯克指出，中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國(guó)家仿效。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）更是將中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的成就作為其推動(dòng)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要成果寫入其工作報(bào)告。
2.明晰項(xiàng)目的起草與發(fā)布。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)著手開展國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目，并于 2009年 2 月 27 日正式完成該項(xiàng)目。明晰化后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了準(zhǔn)則，要求、提高了準(zhǔn)則質(zhì)量。為吸收借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則明晰項(xiàng)目成果，推動(dòng)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，中注協(xié)適時(shí)啟動(dòng)了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的修訂工作。2010 年 11 月，財(cái)政部印發(fā) 38項(xiàng)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì) [2010]21 號(hào)）及其應(yīng)用指南（會(huì)協(xié)〔2010〕94 號(hào)），自 2012 年 1 月 1 日起施行。其后又修訂了《小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南》，為新準(zhǔn)則的順利實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
本次修訂的準(zhǔn)則和指南被稱為明晰項(xiàng)目。明晰項(xiàng)目的特點(diǎn) ：（1）目標(biāo)導(dǎo)向 ：每一項(xiàng)準(zhǔn)則都明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該準(zhǔn)則應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)以及與之相關(guān)的義務(wù)。（2）清晰界定要求 ：每一項(xiàng)準(zhǔn)則都明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)達(dá)到的要求，包括在相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)實(shí)施的所有必要程序。（3）調(diào)整結(jié)構(gòu) ：修訂后的準(zhǔn)則由“總則”“定義”“目標(biāo)”“要求”和“附則”五部分組成。本次修訂的最大貢獻(xiàn)是，進(jìn)一步強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和要求，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極主動(dòng)地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括保持職業(yè)懷疑態(tài)度、增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性、項(xiàng)目組就舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專題討論、考慮舞弊產(chǎn)生的條件、考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)、假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。除了對(duì)核心風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，還將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念全面徹底地貫徹到整套審計(jì)準(zhǔn)則中。例如，對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)、公允價(jià)值、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來(lái)的審計(jì)程序?qū)蛩季S ；對(duì)函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的角度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施及如何實(shí)施這些程序 ；對(duì)特殊目的審計(jì)報(bào)告類準(zhǔn)則，在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念等 ；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序記錄于工作底稿。
本次修訂的其他貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下方面 ：（1）進(jìn)一步強(qiáng)化了維護(hù)社會(huì)公眾利益的理念。（2）體現(xiàn)了國(guó)際趨同的要求，充分借鑒了國(guó)際準(zhǔn)則的理念、原則、技術(shù)方法和要求，保證了按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)與按照國(guó)際準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)能夠等效。（3）充分體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情，根據(jù)中國(guó)審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312 號(hào)——函證》中增加針對(duì)銀行存款、借款等及應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的要求。為應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形和滿足中國(guó)企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立或變更注冊(cè)資本對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)的需求，明晰項(xiàng)目保留了中國(guó)獨(dú)有的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153 號(hào)——前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1602 號(hào)——驗(yàn)資》。（4）進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層、管理層溝通的相關(guān)要求。（6）取消了原有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1621 號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》，代之以在每項(xiàng)指南中增加“對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮”部分，有助于增強(qiáng)對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的指導(dǎo)。
值得一提的是，明晰項(xiàng)目起草和討論過(guò)程中，大家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“風(fēng)險(xiǎn) " 的理解存在很大差異，有人認(rèn)為是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，有人認(rèn)為是“企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”，有人認(rèn)為是“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”，有人認(rèn)為是“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，有人認(rèn)為是“訴訟風(fēng)險(xiǎn)”，甚至還有人認(rèn)為是“信息風(fēng)險(xiǎn)”“業(yè)務(wù)關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)”“企業(yè)治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)”等。筆者認(rèn)為，審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人均關(guān)注被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是控制各種風(fēng)險(xiǎn)的前提和根本，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向可以有效節(jié)約審計(jì)成本。審計(jì)模式的演變過(guò)程是審計(jì)重心逐步前移的過(guò)程。從以賬項(xiàng)為重心經(jīng)過(guò)以內(nèi)部控制為重心，再到以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為重心，正是審計(jì)重心前移的體現(xiàn)。以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控基礎(chǔ)審計(jì)相區(qū)分。
為了滿足內(nèi)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事涉外企業(yè)審計(jì)的需要，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大、“走出去”，中注協(xié)還翻譯出版《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（英文版）》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（英文版）》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（英文版）》，向國(guó)際同行推介中國(guó)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
3.中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)表聯(lián)合聲明。2010 年 11 月 10 日，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在吉隆坡簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。聯(lián)合聲明指出，建立一套全球公認(rèn)的高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則，是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的必然要求，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是正確的方向，全球金融危機(jī)彰顯了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要性。作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)堅(jiān)定支持國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的努力。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)高度贊賞中國(guó)在國(guó)際趨同方面作出的巨大努力和取得的重大進(jìn)展，認(rèn)為這種努力和進(jìn)展展現(xiàn)了中國(guó)政府和會(huì)計(jì)職業(yè)界超凡的決策和組織實(shí)施能力，為發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家樹立了典范。
4.中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)的聯(lián)合聲明。2010年 11 月 25—26 日，中注協(xié)第五次全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)在北京召開。財(cái)政部副部長(zhǎng)、中注協(xié)第五屆理事會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇表示，深化準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略，保持執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，并在國(guó)際準(zhǔn)則制定中更多體現(xiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的話語(yǔ)權(quán)。
2011 年 9 月 5 日，中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在香港簽署審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則與香港審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)等效。2011年 11 月 7 日，中注協(xié)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)內(nèi)地職業(yè)道德守則與香港職業(yè)道德守則實(shí)現(xiàn)等效。財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)李勇在簽字儀式上表示，內(nèi)地與香港實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德守則等效，是兩地注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)邁向長(zhǎng)期合作與穩(wěn)定發(fā)展的重要一步，有利于提升兩地注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德水準(zhǔn)，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)管等效認(rèn)同。本次簽署聯(lián)合聲明，標(biāo)志著兩地注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的合作取得新的豐碩成果。
5.與職業(yè)準(zhǔn)則相關(guān)問題解答的發(fā)布。為了幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解、應(yīng)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，中注協(xié)通過(guò)征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實(shí)際，針對(duì)執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，于2013 年 10 月、2014 年 12 月、2015 年 初 先 后 發(fā) 布18 個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則問題解答，有效指導(dǎo)了具體的執(zhí)業(yè)實(shí)踐。為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷意識(shí)和能力，中注協(xié)于 2015 年發(fā)布《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》。
6.審計(jì)報(bào)告模式的改變與相關(guān)準(zhǔn)則的修訂發(fā)布。2015 年年初，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）完成了對(duì)國(guó)際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革，并于 1 月15 日發(fā)布新制定（修訂）的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則文本（適用于會(huì)計(jì)期間截止日為 2016 年 12 月 15 日及之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作），在改進(jìn)審計(jì)報(bào)告模式、增加審計(jì)報(bào)告要素、豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等方面作出了重大改進(jìn)。國(guó)際準(zhǔn)則修訂過(guò)程中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)高度重視，深度參與，就相關(guān)文件草案多次研究提出反饋意見，及時(shí)反映中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的意見和訴求，并通過(guò)理事代表貢獻(xiàn)于改革文件的形成。同時(shí)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的改革，客觀上要求我國(guó)及時(shí)借鑒采用新的審計(jì)報(bào)告模式，實(shí)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的改革和 IPO 注冊(cè)制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提出更高要求，期望審計(jì)報(bào)告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場(chǎng)的不確定性和信息不對(duì)稱性。為此，中注協(xié)借鑒國(guó)際審計(jì)報(bào)告改革的新成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則作出修訂，于 2016 年 12 月 23 日，財(cái)政部印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等 12 項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì) [2016]24 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則），要求A+H 股公司于 2017 年 1 月 1 日起施行，其他機(jī)構(gòu)于2018 年 1 月 1 日起施行。
本次發(fā)布的 12 項(xiàng)準(zhǔn)則中，新制定的有 1 項(xiàng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》。實(shí)質(zhì)性修訂的有 6 項(xiàng)，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》。僅作出文字調(diào)整的有 9 項(xiàng)，包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)——就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1131 號(hào)——審計(jì)工作底稿》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251 號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321 號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1331號(hào)——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號(hào)——期后事項(xiàng)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1401 號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511 號(hào)——比較信息 ：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》。
新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則要求在上市公司審計(jì)報(bào)告中加入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段，該段落的增加使報(bào)告使用者得以更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中遇到的相關(guān)企業(yè)重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，增強(qiáng)了審計(jì)報(bào)告對(duì)于使用者的決策有用性 ；在執(zhí)業(yè)過(guò)程中充分強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面的關(guān)注，從而充分滿足報(bào)告使用者對(duì)上述重點(diǎn)事項(xiàng)的關(guān)注。新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告模式的變革，其主要意涵涉及 ：（1）審計(jì)報(bào)告模式由標(biāo)準(zhǔn)化重新向標(biāo)準(zhǔn) + 個(gè)性化發(fā)展 ；（2）審計(jì)報(bào)告透明度由專業(yè)、隱蔽向適當(dāng)清晰透明轉(zhuǎn)變 ；（3）審計(jì)報(bào)告功能由單一鑒證功能向鑒證、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警多功能轉(zhuǎn)變。
審計(jì)報(bào)告模式變革的意義重大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 ：（1）提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，增強(qiáng)其決策相關(guān)性和有用性 ；（2）提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度 ；（3）回應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、其他信息、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的關(guān)注，縮小審計(jì)期望溝距 ；（4）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，提高審計(jì)質(zhì)量。
7.18 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和 24 項(xiàng)應(yīng)用指南的持續(xù)全面趨同。為了滿足資本市場(chǎng)改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，規(guī)范和指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化和審計(jì)實(shí)務(wù)的新發(fā)展，保持我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等 18 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部于 2019 年 2 月 20 日予批準(zhǔn)印發(fā)，于 2019 年 7月 1 日起施行。2019 年 3 月 29 日，中注協(xié)針對(duì)上述修訂的審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布 24 項(xiàng)應(yīng)用指南，并于 2019 年 7月 1 日起施行。
本次修訂的 18 項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和 24 項(xiàng)應(yīng)用指南，涉及以下三個(gè)方面的內(nèi)容 ：（1）利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作。一是增加了利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的情形，二是就能否利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，以及在什么領(lǐng)域、以何種程度利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作作出具體規(guī)定。（2）應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為。主要是增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)或相關(guān)職業(yè)道德守則，確定是否對(duì)外報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)行為的要求等。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露審計(jì)。主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的范圍進(jìn)行界定，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露進(jìn)行專門考慮，以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量的提升。
8.三項(xiàng)質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則的修訂發(fā)布。為了回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)切，提高質(zhì)量管理能力，財(cái)政部于 2020 年 11 月 19 日批準(zhǔn)印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等3 項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2020〕17 號(hào)，以下統(tǒng)稱質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則）。通知要求從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，應(yīng)于 2023 年 1 月 1 日起建立完成適合本所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià) ；其他事務(wù)所，應(yīng)于 2024 年 1 月 1 日起建立完成適合本所的質(zhì)量管理體系并開始運(yùn)行，自運(yùn)行一年之內(nèi)開始對(duì)該體系運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。
質(zhì)量管理相關(guān)準(zhǔn)則具體包括 3 項(xiàng) ：（1）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》規(guī)范整個(gè)事務(wù)所層面如何管理業(yè)務(wù)質(zhì)量，要求采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的質(zhì)量管理新方法，運(yùn)用內(nèi)部控制理論，建立健全并有效運(yùn)行統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。（2）《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第 5102 號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》明確了項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的目標(biāo)和定位，針對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的專業(yè)技能、權(quán)威性、客觀性等方面提出了更高的要求。（3）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量管理》規(guī)范了在項(xiàng)目組層面如何管理財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。著重強(qiáng)化和細(xì)化了項(xiàng)目合伙人在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量管理方面的責(zé)任，要求項(xiàng)目合伙人充分參與整個(gè)審計(jì)過(guò)程，指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作。本次修訂遵循以下總體原則和思路：（1）堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨。（2）切合中國(guó)實(shí)際情況，根據(jù)我國(guó)行業(yè)實(shí)際和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的質(zhì)量管理突出問題，補(bǔ)充了較多具有中國(guó)特色、更接地氣的規(guī)定，如要求事務(wù)所實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理一體化管理，要求建立并完善合伙人輪換機(jī)制等。（3）堅(jiān)持原則和規(guī)則的有機(jī)結(jié)合，一方面，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理體系從目標(biāo)、總體思路、組成要素等方面作出原則性規(guī)定，為質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行提供思維框架 ；另一方面，通過(guò)示例、指南、講解以及實(shí)務(wù)操作指引等，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地執(zhí)行新質(zhì)量管理準(zhǔn)則提供具體指導(dǎo)。（4）保持與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同。
9.職業(yè)道德守則的修訂發(fā)布。為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)行為，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，保持與國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，中注協(xié)于 2020年 12 月 17 日修訂發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》（2020）和《中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》（2020）的通知，于 2021 年 7 月 1 日起施行。修訂后的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》包括 ：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 1 號(hào)——職業(yè)道德基本原則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 2 號(hào)——職業(yè)道德概念框架》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 4 號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 5 號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表》，與此同時(shí)，還發(fā)布了《中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》《中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表》。
本次修訂主要遵循以下總體原則 ：（1）堅(jiān)持以維護(hù)公眾利益為宗旨，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終牢記維護(hù)公眾利益的宗旨。（2）體現(xiàn)中國(guó)傳統(tǒng)文化與社會(huì)主義核心價(jià)值觀，將中華民族傳統(tǒng)文化和社會(huì)主義核心價(jià)值觀寫入職業(yè)道德基本原則。（3）切合中國(guó)實(shí)際情況，遵守國(guó)際守則與公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換相關(guān)的規(guī)定。（4）保持與國(guó)際守則的持續(xù)全面動(dòng)態(tài)趨同，涵蓋了國(guó)際守則的所有要求和內(nèi)容。本次修訂的主要內(nèi)容包括 ：（1）完善了職業(yè)道德概念框架 ；（2）將原守則中“禮品和款待”擴(kuò)展為“利益誘惑”，范圍包括娛樂活動(dòng)、捐助、工作崗位、商業(yè)機(jī)會(huì)、特殊待遇等多方面 ；（3）增加了與應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為相關(guān)的規(guī)定 ；（4）強(qiáng)化了與會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期審計(jì)某一客戶相關(guān)的規(guī)定 ；（5）修訂了與關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職及冷卻期相關(guān)的規(guī)定，將項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員、其他關(guān)鍵審計(jì)合伙人的冷卻期分別規(guī)定為 5 年、3 年和 2 年 ；（6）增加了與為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)相關(guān)的部分規(guī)定 ；（7）細(xì)化了非執(zhí)業(yè)會(huì)員在編制和列報(bào)信息方面的規(guī)定 ；（8）增加了與非執(zhí)業(yè)會(huì)員面臨違反職業(yè)道德基本原則的壓力相關(guān)的規(guī)定。
10.審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系的進(jìn)一步完善。為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的決策部署，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管，遏制財(cái)務(wù)造假，有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證作用，國(guó)務(wù)院辦公廳于 2021 年 7 月 30 日發(fā)布《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30 號(hào)），意見明確要求要完善審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系。
為貫徹落實(shí)文件精神，財(cái)政部于 2021 年 12 月9 日修訂發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1601號(hào)——審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1603 號(hào)——審計(jì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的特殊考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1604 號(hào)——對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)》等三項(xiàng)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2021〕31 號(hào)），于 2022年 1 月 1 日 起 施 行。?于 2022 年 1 月 5 日， 修 訂 發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等 11 項(xiàng)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2022〕1 號(hào)）。與此相適應(yīng)，中注協(xié)于2022 年 1 月 17 日印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》應(yīng)用指南等 15 項(xiàng)應(yīng)用指南（會(huì)協(xié)〔2022〕1 號(hào)）。2022 年 12 月 22 日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》兩項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等 23 項(xiàng)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2022〕36 號(hào)）作出一致性修訂，該批準(zhǔn)則于 2023 年 7 月 1 日起施行。
本次修訂是在企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境不確定性不斷增加、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式日趨復(fù)雜、信息技術(shù)飛速發(fā)展、資本市場(chǎng)的改革與發(fā)展不斷深化、應(yīng)對(duì)與商譽(yù)減值等復(fù)雜會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的大背景下進(jìn)行的。本次修訂遵循了以下原則 ：（1）堅(jiān)持維護(hù)公眾利益、提升質(zhì)量 ；（2）堅(jiān)持問題導(dǎo)向、貼近實(shí)務(wù) ；（3）堅(jiān)持立足國(guó)情、借鑒國(guó)際。本次修訂的主要內(nèi)容涉及三個(gè)方面 ：（1）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估》順應(yīng)了復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)對(duì)信息技術(shù)的普遍應(yīng)用，完善了對(duì)了解被審計(jì)單位的有關(guān)要求，強(qiáng)調(diào)了實(shí)施更為細(xì)致而有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并大篇幅增加了信息技術(shù)方面的內(nèi)容。（2）《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321號(hào)——會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露的審計(jì)》針對(duì)日趨復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，完善了與會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，明確了與控制測(cè)試有關(guān)的要求，針對(duì)如何應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了更具體的要求并提供了更詳細(xì)的指引，增加了實(shí)施審計(jì)程序之后的總體評(píng)價(jià)有關(guān)要求，強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑的要求，新增了與治理層、管理層或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通的要求等。（3）關(guān)于一致性修訂。為了保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在一致性，對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》等 23 項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了一致性修訂。
為保證上述準(zhǔn)則的落地落實(shí)，中注協(xié)于 2022 年12 月 30 日印發(fā)了《< 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號(hào)——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估 > 應(yīng)用指南》等兩項(xiàng)應(yīng)用指南的通知，自 2023 年 7 月 1 日起施行，并于 2023 年 4 月 4 日對(duì) 34 項(xiàng)應(yīng)用指南進(jìn)行了一致性修訂，自 2023 年 7 月 1 日起施行。
至此，我國(guó)已經(jīng)建立一套切合中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同的職業(yè)準(zhǔn)則體系。現(xiàn)行有效的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則（58 項(xiàng)），包括 ：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 51 項(xiàng)，其中，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 1 項(xiàng)，審計(jì)準(zhǔn)則 45 項(xiàng)，審閱準(zhǔn)則 1 項(xiàng)，其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 2 項(xiàng)，相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 2 項(xiàng)。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則 2 項(xiàng)。（3）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 5 項(xiàng)。
11.中瑞審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)監(jiān)管等 效 公告 發(fā)布。2022 年 12 月 27 日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于中瑞審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)監(jiān)管等效的公告（財(cái)政部公告 2022 年第 37號(hào)）。2022 年 4 月，財(cái)政部與瑞士聯(lián)邦審計(jì)監(jiān)管局（FAOA）正式啟動(dòng)中瑞審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)監(jiān)管等效互評(píng)工作。財(cái)政部組成工作組，經(jīng)多輪問答和充分溝通，認(rèn)可瑞士審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)監(jiān)管與中方等效。同時(shí)，工作組配合 FAOA 完成了對(duì)中方審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)監(jiān)管等效評(píng)估工作。2022 年 11 月 23 日，瑞士聯(lián)邦委員會(huì)審議 FAOA 評(píng)估報(bào)告并發(fā)布公告，認(rèn)可中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)監(jiān)管與瑞方等效，自 2023 年 1 月 1 日起生效。至此，中瑞雙方實(shí)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)監(jiān)管等效。
12.中俄簽署審計(jì)準(zhǔn)則及監(jiān)管等效備忘錄。2023年 12 月 18 日，中俄財(cái)政部簽署《關(guān)于中俄審計(jì)準(zhǔn)則及監(jiān)管等效備忘錄》。聲明顯示，雙方將進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管交流合作，加強(qiáng)監(jiān)管政策交流與經(jīng)驗(yàn)分享，為兩國(guó)企業(yè)跨境投融資、深化財(cái)經(jīng)務(wù)實(shí)合作營(yíng)造良好環(huán)境。
13.可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的起草納入日程。2024 年 5 月 28 日，財(cái)政部發(fā)布《可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則》（征求意見稿），同日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第七屆審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)召開第一次會(huì)議，討論兩項(xiàng)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則初稿?？沙掷m(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)在理論基礎(chǔ)、鑒證對(duì)象、報(bào)告目標(biāo)、保證程度、使用者導(dǎo)向、重要性原則應(yīng)用、委托機(jī)制、利用專家工作等方面與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)存在很大差別，具有鑒證對(duì)象復(fù)雜、預(yù)期用戶多元、信息性質(zhì)特殊、技術(shù)要求復(fù)雜等特點(diǎn)，與會(huì)委員對(duì)準(zhǔn)則名稱、規(guī)范對(duì)象、適用范圍、業(yè)務(wù)類型、保證程度、內(nèi)容框架、報(bào)告邊界、報(bào)告目標(biāo)以及專家在鑒證工作中的角色、本準(zhǔn)則在職業(yè)準(zhǔn)則體系中的地位等進(jìn)行了深入的討論。
2010 年以來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的核心工作，是推進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的全面、持續(xù)、雙向趨同，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)職業(yè)準(zhǔn)則與相關(guān)國(guó)家（如俄羅斯、瑞士）和地區(qū)（如中國(guó)香港）準(zhǔn)則的等效。中國(guó)在國(guó)際趨同和等效進(jìn)程中的做法和經(jīng)驗(yàn)可以概括為 ：（1）支持國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則。（2）立足中國(guó)國(guó)情堅(jiān)持持續(xù)趨同模式。（3）積極深入?yún)⑴c國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的制定。一方面，中注協(xié)成立國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則研究組、職業(yè)道德問題研究組，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則項(xiàng)目的跟蹤研究，積極反饋意見 ；另一方面，派員參加國(guó)際組織的工作，積極參與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則的制定，在國(guó)際規(guī)則制定中發(fā)出“中國(guó)聲音”。（4）廣泛開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織對(duì)外交流與合作，廣交朋友，協(xié)調(diào)立場(chǎng)。
五、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則發(fā)展的啟示與展望
回顧中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建立與發(fā)展的歷程，可以得出以下結(jié)論 ：（1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了從審計(jì)準(zhǔn)則到業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，從執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則到職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展過(guò)程，這是與中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展歷程、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)拓展以及經(jīng)濟(jì)全球化的要求相適應(yīng)的，在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)中發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)設(shè)施作用。（2）影響職業(yè)準(zhǔn)則制定與發(fā)展的因素包括政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的變化、資本市場(chǎng)的發(fā)展、投資者和公眾期望的提高、信息技術(shù)的發(fā)展、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展、職業(yè)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同等。（3）推動(dòng)準(zhǔn)則發(fā)展的基本力量包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)（尤其是財(cái)政部門和證券監(jiān)督部門）和投資者與社會(huì)公眾等多個(gè)方面。（4）職業(yè)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的需要，其最終目的是為了滿足投資者和社會(huì)公眾的需求，是為了維護(hù)公眾利益。（5）職業(yè)準(zhǔn)則的制定與修訂過(guò)程中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、與投資者和社會(huì)公眾往往從存在意見分歧到最后達(dá)成一致，準(zhǔn)則廣泛吸收各利益相關(guān)者的意見。（6）職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展史，也是審計(jì)與鑒證理論建立與完善的歷史，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)拓展過(guò)程的縮影，折射出職業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際接軌、協(xié)調(diào)、趨同和等效的演進(jìn)歷程。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)主要有 ：（1）始終從立足中國(guó)國(guó)情出發(fā)，以服務(wù)于中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的。（2）始終以維護(hù)社會(huì)公眾利益、保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益為宗旨。（3）始終堅(jiān)持走國(guó)際化道路，堅(jiān)持國(guó)際接軌、國(guó)際協(xié)調(diào)、國(guó)際趨同與國(guó)際等效的戰(zhàn)略。（4）始終注意汲取群眾智慧，在準(zhǔn)則立項(xiàng)、起草、征求意見和培訓(xùn)輔導(dǎo)過(guò)程中廣泛聽取各方意見，從社會(huì)公眾、專家學(xué)者、從業(yè)人員等的反饋和互動(dòng)中汲取智慧。
我們認(rèn)為，未來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則的發(fā)展方向是 ：（1）職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)必須服務(wù)于推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化，著眼于可持續(xù)發(fā)展，加快推進(jìn)可持續(xù)報(bào)告鑒證準(zhǔn)則的出臺(tái)。（2）職業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)需要適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及由此帶來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)模式的轉(zhuǎn)型，充分考慮新技術(shù)對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)的影響，加快修訂審計(jì)證據(jù)系列準(zhǔn)則。（3）職業(yè)準(zhǔn)則的制定將更加關(guān)注利益相關(guān)者需求的變化，著眼于不斷縮小審計(jì)期望差距，在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告舞弊、發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違反法律法規(guī)行為、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、反洗錢等方面更好地回應(yīng)投資者和社會(huì)公眾的訴求。（4）需要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要，更加關(guān)注中國(guó)本土的實(shí)務(wù)創(chuàng)新，將更多的鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)納入準(zhǔn)則的規(guī)范范圍。（5）在繼續(xù)推進(jìn)國(guó)際趨同的同時(shí)，要著力服務(wù)于中國(guó)自主審計(jì)知識(shí)體系的構(gòu)建和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，要努力實(shí)現(xiàn)中國(guó)在國(guó)際趨同中的角色轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的跟隨者、陪同者、參與者，轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則治理的主要推動(dòng)力量。（6）增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，針對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施中的難點(diǎn)問題以及實(shí)務(wù)中不斷涌現(xiàn)的新問題，及時(shí)制定出臺(tái)相關(guān)指南。
文章來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，原文首發(fā)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2024年9月期會(huì)刊，作者：劉明輝、王鵬程， 作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、 北京工商大學(xué)
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