當下中國金融業(yè)正面臨著一個經(jīng)營環(huán)境多變、監(jiān)管不確定性越來越強、新技術日新月異并對金融業(yè)帶來持續(xù)沖擊的復雜環(huán)境，同時，經(jīng)濟新常態(tài)也在倒逼金融企業(yè)不斷提升精細化管理水平和價值創(chuàng)造能力，在此過程中，管理會計作為一種重要的管理手段，將成為金融業(yè)成功應對形勢變化和市場挑戰(zhàn)、不斷促進價值提升的重要支柱。
客觀來看，管理會計理論和方法與中國金融業(yè)的結(jié)合，其實從十幾年前便已經(jīng)開始，全面預算管理、責任中心制等管理會計工具如今在金融企業(yè)中的廣泛應用便是明證。在過去十年間，優(yōu)秀的金融業(yè)管理會計應用案例不斷涌現(xiàn)，一些管理會計理論和方法被不斷革新。但與此同時，我們也必須注意到，并非所有金融企業(yè)對管理會計的探索和實踐都取得了理想的效果，管理水平參次不齊、管理會計專業(yè)人才缺乏等問題依然在很大程度上困擾著管理會計在我國金融業(yè)中的應用和發(fā)展。如何克服這些難題，無疑是未來中國金融業(yè)管理會計實踐所必須面對的重要課題。
管理會計助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級
在中國工商銀行副行長張紅力看來，當前，中國金融業(yè)正在面臨前所未有的挑戰(zhàn)，而這些挑戰(zhàn)，將在很大程度上考驗企業(yè)的管理和應變能力。
首先，從微觀上來看，當前金融業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更復雜、競爭更激烈、風險更高，過去“粗放式”的管理模式已不能適應金融發(fā)展的大趨勢，必須走“內(nèi)涵式”發(fā)展道路；其次，從中觀上看，金融國際化、利率市場化、“金融脫媒”以及大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等因素對金融業(yè)影響的加劇，給金融企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大考驗；再次，從宏觀上看，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展進入“換擋減速”期，實體經(jīng)濟“L”型的發(fā)展趨勢成為一種新常態(tài)，金融企業(yè)需要以戰(zhàn)略為導向，在市場定位、風險偏好、業(yè)務結(jié)構等多個方面進行相應調(diào)整。
面對復雜多變的經(jīng)營環(huán)境，金融企業(yè)必須借助于管理會計的工具和手段提升精細化管理水平和價值創(chuàng)造能力。中國人民銀行黨委委員、副行長陳雨露認為，管理會計是會計的重要分支，在企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用，積極有效地推進管理會計在金融業(yè)的應用，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠影響：一是有利于提升金融機構的現(xiàn)代公司治理水平，通過深度挖掘管理會計活動提供的豐富信息，為完善組織架構、科學評估管理層經(jīng)營業(yè)績、建立健全合理的激勵約束機制提供強有力的信息支撐，完善重大事項的決策機制和程序，把現(xiàn)代公司治理的要求真正落實到經(jīng)營管理之中；二是有利于提升金融機構經(jīng)營管理的績效，依托管理會計的分析工具，通過對價值創(chuàng)造節(jié)點和成本節(jié)點的識別、計量與分析，提升資產(chǎn)和負債端管理精細化水平，有效拓展盈利空間；三是有利于提升金融機構風險管理水平，充分發(fā)揮管理會計的獨特優(yōu)勢，從機構整體、長周期的視角動態(tài)把握風險狀況，增強風險抵補能力，促進審慎合規(guī)穩(wěn)健經(jīng)營，同時，金融機構應立足自身的實際情況，選擇適用的管理會計工具方法，推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設，加強管理會計人才隊伍培養(yǎng)，切實發(fā)揮管理會計的本質(zhì)功能。
而在中信銀行監(jiān)事會主席曹國強看來，當前圍繞銀行業(yè)的一個最直接的變化就是業(yè)務的利差更薄、風險更高、約束更多，以往高利差時代并不需要過多細究就可以決策的問題，現(xiàn)在則必須有一個準確量化的依據(jù)，“而這個依據(jù)就需要來自以管理會計為核心的現(xiàn)代商業(yè)銀行精細化管理平臺?！?/p>
更為具體地來看，曹國強認為，當前銀行業(yè)業(yè)務和管理模式變化主要表現(xiàn)在兩個方面。
一是以客戶為中心，實施精準的市場營銷和風險定價。
在他看來，客戶是銀行經(jīng)營發(fā)展的生命線，踐行以客戶為中心的經(jīng)營理念首先就體現(xiàn)在針對目標客戶的營銷服務和定價上。利率市場化時代，圍繞目標客戶的爭奪必將更加激烈。目前，各家商業(yè)銀行都在不斷完善客戶營銷體系，加強對客戶的細分和分類管理，主要目的之一就是要準確定位優(yōu)質(zhì)客戶，更好地獲取和維護客戶。而優(yōu)質(zhì)客戶的判斷必然需要依靠管理會計對客戶價值的衡量。通過客戶關系管理系統(tǒng)（CRM）與管理會計系統(tǒng)的對接，管理部門可以更好地集中優(yōu)質(zhì)的信貸、財務、人力等各類資源，提升對目標客戶的獲取和經(jīng)營能力；一線客戶經(jīng)理也可以清晰地了解他所服務的客戶對銀行的貢獻有多少，從而更好進行針對性營銷與服務。
在定價方面，傳統(tǒng)的單一產(chǎn)品定價模式將逐步失去競爭力。為吸引和留住客戶，圍繞客戶需求提供一攬子綜合金融方案是銀行的發(fā)展趨勢。而市場競爭的壓力，使得銀行難以要求每個產(chǎn)品都能實現(xiàn)收益，在某些情況下，甚至需要犧牲某些產(chǎn)品的收益來獲取客戶。這就要求銀行不能局限于單一業(yè)務的定價，而需要根據(jù)“資產(chǎn)+負債+中間業(yè)務”、“表內(nèi)+表外”、“分、子公司+上下游企業(yè)”等整體投入產(chǎn)出情況對客戶進行綜合定價。在管理會計的支持下，根據(jù)客戶的風險狀況、歷史盈利貢獻、未來盈利貢獻等因素，對客戶進行針對性的風險定價將逐步得以實現(xiàn)。一線客戶經(jīng)理在開展營銷時，可以更好地把握成本底限、更靈活地掌握價格浮動區(qū)間，在降低客戶融資成本和提升銀行盈利中尋找最優(yōu)方案，促進與客戶的長期合作。
二是以價值為導向，優(yōu)化資源配置和績效考核。
隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，銀行運營成本的管理與控制將越來越重要。未來，銀行間的價格競爭將不可避免地轉(zhuǎn)換為成本的競爭，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就能在市場競爭中搶占先機、克敵制勝。管理會計將為銀行運營成本等資源的投入決策提供重要參考。
曹國強認為，銀行作為一家企業(yè)，在履行社會責任的同時，追求效益和價值提升是經(jīng)營發(fā)展的本源性要求。借助管理會計核算結(jié)果，銀行可以進一步健全完善考核體系，更好引導業(yè)務向著正確的目標發(fā)展。一方面是支持對業(yè)務板塊、業(yè)務條線的考核。當前，商業(yè)銀行大多采用“矩陣式”的管理架構，板塊、條線部門在營銷推動、資源配置等方面發(fā)揮的作用越來越大。要確保這些部門的經(jīng)營目標與銀行整體目標一致，就必須以價值為導向，強化對部門的考核。如果離開管理會計的支持，這將難以實現(xiàn)。另一方面要優(yōu)化對經(jīng)營單位的考核。當前銀行對經(jīng)營單位的考核雖然兼顧盈利，但各類業(yè)務指標仍然占據(jù)較大的比重，尤其是一線客戶經(jīng)理，需要面對各個部門的考核，可謂“千頭對一線”，但每個指標給銀行帶來多少價值，很難說清楚。通過管理會計在考核中的深入應用，未來絕大部分指標都可統(tǒng)一以價值創(chuàng)造來度量。由此，銀行的考核方法將化繁為簡，管理意圖傳導更加直接有效；同時，客戶經(jīng)理也可以更好地發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，專注于自己擅長的業(yè)務，進而促進銀行價值持續(xù)成長。
破除管理會計應用障礙
雖然我國在金融企業(yè)管理會計應用方面，已經(jīng)進行了一系列探索，并取得了一系列進展，但與此同時，也面臨著一系列的挑戰(zhàn)。
安永于2016年承接了財政部金融企業(yè)管理會計應用研究課題。結(jié)合國內(nèi)外理論研究以及對我國金融企業(yè)應用實踐的調(diào)研，安永課題組擬定了金融企業(yè)管理會計應用指引建議稿，涵蓋多維度盈利分析、成本分攤、業(yè)績分成、業(yè)績評價、資金轉(zhuǎn)移定價、經(jīng)濟資本管理、預算管理等領域。
“從調(diào)研情況看，目前國內(nèi)金融企業(yè)管理會計應用的水平參差不齊，部分領先的金融企業(yè)已開始管理會計成體系的應用，并在提升對客戶精準營銷的分析、強化投入產(chǎn)出的事前分析和事后評價能力、增強跨業(yè)務單元的協(xié)同能力以及支持差異化定價能力等四個方面對管理會計應用進行了延伸。但也有部分金融企業(yè)管理會計應用程度較低，在責任報告、成本分攤、績效考核、定價管理等方面的管理會計工作有待加強?！卑灿来笾腥A區(qū)行業(yè)發(fā)展主管合伙人王鵬程稱。
而在張紅力看來，目前金融業(yè)管理會計的應用，主要存在如下幾個問題：
一、在戰(zhàn)略層面對大數(shù)據(jù)應用和管理會計信息系統(tǒng)建設重視不夠。在信息化社會，數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎。管理會計體系建設的基礎是數(shù)據(jù)，重點是管理，關鍵是戰(zhàn)略。目前，我國各大商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)建設上都已邁出了堅實步伐，自動化程度得到有效提高，能夠及時搜集到各種有用的數(shù)據(jù)信息。但會計信息的數(shù)據(jù)質(zhì)量還參差不齊，尤其對大數(shù)據(jù)在管理中的應用重視程度不夠，對戰(zhàn)略的反映不夠突出，其原因主要有：
首先，管理會計在數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計和利用方面存在難度，業(yè)務流程分散、數(shù)據(jù)加工方法不科學；
其次，銀行的數(shù)據(jù)信息是分部門管理分配，不同部門存放不同的數(shù)據(jù)信息，在管理上就要求打破部門墻、機構壁，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通；
再次，數(shù)據(jù)信息的管理標準不一，大數(shù)據(jù)無法很好落地，難以有效地立足戰(zhàn)略服務管理。
二、在業(yè)務層面對資源配置和成本核算控制存在問題。會計核算是管理會計非常重要的基礎環(huán)節(jié)，前端是資源配置結(jié)果的反映，后端是考核激勵的依據(jù)。以商業(yè)銀行為例，目前商業(yè)銀行管理會計是一種以責任制為核心，以核算為基礎，以預算、考核、控制為主線的管理系統(tǒng)，而國內(nèi)大多數(shù)銀行仍然停留在以財務預算為主導的情形，未能將業(yè)務發(fā)展的重點、戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的方向細化分解到每一個機構、條線，明確對應到具體的員工、客戶。管理會計在商業(yè)銀行精細化管理和價值創(chuàng)造的引領作用不夠突出。
三、在實施落地層面相關人員專業(yè)化水平急需提高。管理會計是一門綜合全面的學科，它融合了會計學、統(tǒng)計學、管理學以及運籌學等各類知識，需要從業(yè)人員對管理、戰(zhàn)略、經(jīng)營有深入的理解，實現(xiàn)數(shù)據(jù)與管理的良性互動。但從實際情況看，管理會計人才數(shù)量不足和質(zhì)量不高問題并存，不能滿足商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理的業(yè)務需求。
那么，在未來金融業(yè)管理會計應用上，如何走出當下所面臨的困境呢？安永課題組對此給出了四個建議：一是在充分征求意見后，由有關部門正式發(fā)布金融企業(yè)管理會計應用指引，同時做好案例收集與全行業(yè)宣傳培訓；二是通過主管部門的支持，推動各類金融企業(yè)加快管理會計體系建設；三是建議各行業(yè)協(xié)會積極引領、推動管理會計在金融行業(yè)的應用，建立各行業(yè)管理會計應用交流平臺，并考慮在適當情況下建立管理會計專業(yè)協(xié)會；四是提高金融企業(yè)負責人對管理會計的認識，重視管理會計在決策、運營中的應用，重視管理會計隊伍建設、系統(tǒng)的提升以及方法、工具和相關制度的完善，建議各金融企業(yè)完善管理會計體系，形成自身管理會計發(fā)展路線圖。
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