正如上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)李扣慶在9月12日英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）與上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合主辦的“大數(shù)據(jù)重塑財(cái)務(wù)和審計(jì)”論壇開(kāi)幕式上的致辭所言，以大數(shù)據(jù)為代表的諸多技術(shù)領(lǐng)域的變革正在以更快的速度、更大的幅度重塑會(huì)計(jì)和審計(jì)。會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來(lái)，是一場(chǎng)會(huì)計(jì)生產(chǎn)力的變革，信息化技術(shù)的提升與應(yīng)用會(huì)促使會(huì)計(jì)人才的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部管理以及外部審計(jì)監(jiān)管也有重大影響。
上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)劉勤也在《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)》的演講中指出，伴隨會(huì)計(jì)處理全流程自動(dòng)化、會(huì)計(jì)決策分析智能化和會(huì)計(jì)服務(wù)共享化等趨勢(shì)的到來(lái)，一方面會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作將更加專業(yè)化，另一方面大量程序性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作將被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所取代，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，即從基礎(chǔ)性的、程序性的、重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作，轉(zhuǎn)向更有價(jià)值的、需要更多職業(yè)判斷的、基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析和挖掘等會(huì)計(jì)管理工作。
劉勤著重指出，會(huì)計(jì)信息化將會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和外部生存發(fā)展產(chǎn)生重大變革。包括十大趨勢(shì)：業(yè)財(cái)深度一體化、處理全程自動(dòng)化、內(nèi)外系統(tǒng)集成化、操作終端自動(dòng)化、信息提供頻道化、處理規(guī)則國(guó)際化、會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化、會(huì)計(jì)組織共享化、風(fēng)險(xiǎn)威脅擴(kuò)大化、處理平臺(tái)云端化。
談到大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)這些信息化時(shí)代的熱詞，不得不說(shuō)起備受關(guān)注的區(qū)塊鏈技術(shù)。德勤中國(guó)區(qū)塊鏈團(tuán)隊(duì)技術(shù)總監(jiān)高挺在主題演講“區(qū)塊鏈——一場(chǎng)信任的革命”中認(rèn)為，區(qū)塊鏈?zhǔn)怯脭?shù)據(jù)存儲(chǔ)在分布式網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)通過(guò)一種特定的算法，讓所有參與方可以通過(guò)這些算法和數(shù)據(jù)達(dá)成一種信任方法，“這種共享的記錄或日志分布式存儲(chǔ)于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，并由所有參與方進(jìn)行驗(yàn)證，由此免除第三方授信的需求”。
現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)對(duì)信用有嚴(yán)格要求，審計(jì)領(lǐng)域最重要的也是誠(chéng)信問(wèn)題，而第三方授信已經(jīng)成為解決誠(chéng)信問(wèn)題不可或缺的重要途徑。作為資本市場(chǎng)的“把關(guān)人”，審計(jì)機(jī)構(gòu)等第三方中介機(jī)構(gòu)是否勤勉盡責(zé)、秉持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，能否切實(shí)發(fā)揮好鑒證、把關(guān)作用，是確保資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展也有著顯著影響。由區(qū)塊鏈技術(shù)引發(fā)的“信用革命”，對(duì)審計(jì)師職業(yè)和審計(jì)行業(yè)會(huì)帶來(lái)怎樣的變化呢？
普華永道的“信任危機(jī)”
日前，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭遇史上最大審計(jì)訴訟，被索賠55億美元。這起訴訟不僅在金額方面創(chuàng)審計(jì)訴訟史上最高，更為特別的是，此案中普華永道是作為金融危機(jī)期間“被害”破產(chǎn)公司的審計(jì)者，被存在欺詐行為公司的破產(chǎn)受托人告上了法庭。在此前，金融危機(jī)爆發(fā)后破產(chǎn)的Taylor,Bean &Whitaker(TBW)和其審計(jì)公司德勤達(dá)成協(xié)議，以德勤賠償至今未公開(kāi)的金額做結(jié)。目前，這一訴訟案以普華永道未透露金額的和解而暫時(shí)告一段落，但是，由此案引發(fā)的一系列關(guān)于審計(jì)責(zé)任、信任危機(jī)以及審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的討論仍在熱議。
一直以來(lái)，對(duì)從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所“未盡責(zé)”的指控并不少見(jiàn)。每當(dāng)涉及公司破產(chǎn)或債權(quán)人利益受損時(shí)，指責(zé)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲音始終存在。事實(shí)上，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法規(guī)，審計(jì)師的主要工作是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的合規(guī)性，而不是偵查舞弊案件。但是，很多市場(chǎng)專業(yè)人士認(rèn)為，不管被審計(jì)方是否存在蓄意欺詐行為，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)欺詐行為就是審計(jì)失責(zé)。
高挺表示，從第三方審計(jì)師的工作而言，想了解這家公司的賬目是不是做得對(duì)，審計(jì)師不可能一筆一筆比對(duì)，只能抽取一部分樣本做測(cè)試。因此，面對(duì)審計(jì)失責(zé)的指控，普華永道將責(zé)任歸咎于TBW高管和殖民銀行高管勾結(jié)，使審計(jì)方無(wú)法獲得真實(shí)資料。
隨著信息化進(jìn)程的不斷加快和大數(shù)據(jù)的成熟應(yīng)用，審計(jì)師們可以通過(guò)不同層面、不同角度的數(shù)據(jù)來(lái)審查某家公司整體運(yùn)營(yíng)的狀況。這些先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用大大增加了審計(jì)的效率。然而，就這些數(shù)據(jù)而言，它的提供者是被審計(jì)公司，如果被審計(jì)者心存欺詐，在數(shù)據(jù)上作假，那么這樣缺乏誠(chéng)信的審計(jì)結(jié)果同樣毫無(wú)意義。
區(qū)塊鏈“創(chuàng)造信任”
信用是商業(yè)活動(dòng)的基石，不過(guò)商業(yè)活動(dòng)主體之間的信任是相對(duì)且變化的；信用的建立道路艱難而漫長(zhǎng)，而信用的毀滅卻在一夕之間。伴隨著商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?yōu)樾庞脛?chuàng)建了不同的機(jī)制，以保證商業(yè)活動(dòng)的信用機(jī)制得以長(zhǎng)存。
相較于時(shí)常爆發(fā)危機(jī)的信用機(jī)制，自區(qū)塊鏈技術(shù)誕生以來(lái)，人們?cè)缫淹诰虺隽怂?“信用”特性，《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》封面文章更是將區(qū)塊鏈稱作“創(chuàng)造信任的機(jī)器”。區(qū)塊鏈的特性包括開(kāi)放性、自治性、信息不可篡改性以及匿名性，這樣的特性無(wú)疑賦予了區(qū)塊鏈天然的“授信特權(quán)”。
和銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)一樣，審計(jì)作為第三方授信機(jī)構(gòu)，傳遞給公眾和市場(chǎng)的也正是一種信用，這種“背書(shū)”式的授信是由公眾對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的信任而產(chǎn)生的。聯(lián)想到被審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)重?fù)?dān)壓得喘不過(guò)氣來(lái)的審計(jì)行業(yè)，高挺表示，“如果在區(qū)塊鏈?zhǔn)澜缋飳徲?jì)數(shù)據(jù)一旦發(fā)生的話，哪怕是沒(méi)有后續(xù)的復(fù)核，只要有好的機(jī)制就能保證這個(gè)數(shù)據(jù)出來(lái)就是實(shí)時(shí)可靠的?！痹谖磥?lái)，區(qū)塊鏈技術(shù)的在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用可能會(huì)為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供擺脫外界干擾、專注審計(jì)真實(shí)性的技術(shù)途徑。
區(qū)塊鏈在審計(jì)中的應(yīng)用
高挺認(rèn)為，區(qū)塊鏈和互聯(lián)網(wǎng)最大的區(qū)別就是它是一個(gè)傳遞價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)，它是作為一種價(jià)值傳遞的協(xié)議在網(wǎng)絡(luò)中發(fā)生作用。這樣一種開(kāi)放式的價(jià)值傳輸協(xié)議，是通過(guò)特定的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和共識(shí)算法設(shè)計(jì)了多人、多方參與的系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)于區(qū)塊鏈而言，除了公有鏈以外還有私有鏈、聯(lián)盟鏈等組網(wǎng)方式，這樣就確保了在不同的網(wǎng)絡(luò)里數(shù)據(jù)的安全性和用戶隱私問(wèn)題。
這種“信用”價(jià)值的傳遞首先被銀行機(jī)構(gòu)所青睞并推廣。根據(jù)2016年8月世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)布的關(guān)于區(qū)塊鏈的報(bào)告，在過(guò)去12個(gè)月當(dāng)中有24個(gè)國(guó)家開(kāi)始投資區(qū)塊鏈，有80%銀行預(yù)計(jì)2017年之前啟用區(qū)塊鏈技術(shù)，在過(guò)去三年中有14億美元的投資。2016年1月中國(guó)人民銀行舉行數(shù)字貨幣研討會(huì)，宣布中國(guó)要推行以國(guó)家為導(dǎo)向的數(shù)字貨幣，區(qū)塊鏈?zhǔn)亲鳛槠渲械囊粋€(gè)備選技術(shù)。
區(qū)塊鏈發(fā)展到目前為止，已經(jīng)成功地獲得了很多資本的關(guān)注和投資。同時(shí)，在不同商業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域，已有不同的公司在這個(gè)區(qū)塊鏈領(lǐng)域里面開(kāi)始他們各自的發(fā)展。普華永道目前已經(jīng)發(fā)布了他們新區(qū)塊鏈概念驗(yàn)證（PoC）的詳細(xì)信息，表示他們成功創(chuàng)建了一種實(shí)時(shí)審計(jì)流程，用于批發(fā)保險(xiǎn)市場(chǎng)的政策制定。項(xiàng)目報(bào)告詳細(xì)表示：“保險(xiǎn)商能夠在區(qū)塊鏈上瀏覽政策，提供報(bào)價(jià)來(lái)支撐一個(gè)特殊政策的存在的風(fēng)險(xiǎn)，而代理商則能夠選擇接受或者拒絕這些報(bào)價(jià)。這種在各方之間的溝通和談判都發(fā)生在區(qū)塊鏈中。當(dāng)某個(gè)政策受到完全支持的時(shí)候，將會(huì)在區(qū)塊鏈上創(chuàng)建和分享正式的保險(xiǎn)合同?！逼杖A永道表示，這次測(cè)試幫助深入觀察了區(qū)塊鏈應(yīng)用如何能夠幫助減少物理文件，簡(jiǎn)化監(jiān)管報(bào)告結(jié)構(gòu)以及創(chuàng)建一種本質(zhì)上的實(shí)時(shí)審計(jì)跟蹤。
這是區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的一次有益嘗試，盡管對(duì)于具體審計(jì)工作而言，暫時(shí)還無(wú)法利用區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)計(jì)出一套標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程。甚至可以說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的落地困難重重，比如審計(jì)數(shù)據(jù)的收集與分析、審計(jì)的持續(xù)關(guān)注與快速反應(yīng)、智能化規(guī)范化審計(jì)流程創(chuàng)建、企業(yè)內(nèi)部信息的安全性等等。
正如高挺所言，區(qū)塊鏈技術(shù)剛剛走過(guò)了以比特幣為代表的數(shù)字貨幣階段，想要達(dá)到完全成熟可應(yīng)用的技術(shù)“至少需要十年時(shí)間”。但他表示，“我們把區(qū)塊鏈作為一種可能性的解決方案，在這樣的基礎(chǔ)上我們利用它的特性和優(yōu)點(diǎn)看是否能夠把這些新型技術(shù)把現(xiàn)有的流程往前推一步，哪怕不能完全解決現(xiàn)在已有流程的問(wèn)題，至少可以把它往前推一步，如果抱著這種心態(tài)或是抱著這種態(tài)度設(shè)計(jì)一個(gè)商業(yè)情景，往往是可以進(jìn)行一些推進(jìn)的?！?/p>
數(shù)字化的轉(zhuǎn)型是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，在信息化的浪潮下，變革總是突如其來(lái)又翻天覆地。作為會(huì)計(jì)、審計(jì)人員更要與時(shí)俱進(jìn)，直面新的變化，擁抱新的科技。技術(shù)是人類創(chuàng)造發(fā)明的，技術(shù)在飛速發(fā)展的同時(shí)，優(yōu)秀的人也在不斷的轉(zhuǎn)型進(jìn)步。我們有足夠理由相信，審計(jì)行業(yè)和審計(jì)人不是一個(gè)被人工智能替代的結(jié)果，因?yàn)槲覀兪冀K關(guān)注著新技術(shù)和新變化，并通過(guò)它們更好地看未來(lái)，更好地創(chuàng)造未來(lái)。
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