8月29日，在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員第二十九次會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷受國(guó)務(wù)院委托，向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告今年以來(lái)預(yù)算執(zhí)行情況。
談及下一步繼續(xù)深化財(cái)稅體制改革時(shí)，肖捷表示，個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案已經(jīng)中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議審議通過(guò)。下一步將研究推進(jìn)個(gè)人所得稅改革，啟動(dòng)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。
個(gè)人所得稅（以下稱“個(gè)稅”）改革關(guān)乎國(guó)計(jì)民生，關(guān)乎每個(gè)人的“錢袋子”，個(gè)稅改革的一舉一動(dòng)總會(huì)成為熱議的焦點(diǎn)。在今年全國(guó)兩會(huì)上，肖捷已經(jīng)透露出個(gè)稅改革正在設(shè)計(jì)和論證中，總的思路是個(gè)稅改革要從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制。
2016年被認(rèn)為是財(cái)稅改革的落地年，本輪敲定的六大稅種，即增值稅、資源稅、環(huán)境稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革中，前三個(gè)稅種改革已取得重大成果、消費(fèi)稅改革持續(xù)推進(jìn)、個(gè)稅和房地產(chǎn)稅改革進(jìn)展相對(duì)滯后。一位采訪對(duì)象告訴記者，接下來(lái)，個(gè)稅改革將成為深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”。
那么個(gè)稅將如何改？2017年全國(guó)兩會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷明確表示，個(gè)稅改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制。
肖捷進(jìn)一步介紹，改革方案的基本考慮是，將部分收入項(xiàng)目比如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等，實(shí)行按年匯總納稅。還將考慮制定另一項(xiàng)新的政策，就是適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出會(huì)考慮在內(nèi)。除此之外，可能還有其他的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目也要予以考慮，目的就是為了進(jìn)一步減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
肖捷還表示，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，增加稅前扣除的一些專項(xiàng)項(xiàng)目，需要相對(duì)成熟的社會(huì)配套條件。比如作為稅收征管部門來(lái)說(shuō)，需要掌握與納稅人收入相關(guān)的涉稅信息，以保證新的個(gè)人所得稅制度改革能夠順利實(shí)施。另外，按照稅收法定的原則，個(gè)人所得稅改革方案研究制定之后，還需要相應(yīng)地修改稅法，并提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。
綜合與分類
十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確指出，要“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。事實(shí)上，早在1996年的第八屆全國(guó)人大四次會(huì)議批準(zhǔn)的《關(guān)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展九五計(jì)劃綱要》中就已經(jīng)提出“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，這表明關(guān)于分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革的目標(biāo)早已形成，但個(gè)稅改革一直沒(méi)有落地，是因?yàn)槿狈γ鞔_的改革路徑。
那么哪些需要綜合征收，哪些繼續(xù)分類征收？記者采訪了解到，各方對(duì)個(gè)稅改革的討論中，對(duì)于綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅征收方式基本形成共識(shí)。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)圖書館館長(zhǎng)朱為群表示，個(gè)稅的綜合可以有三個(gè)維度，在對(duì)象上有計(jì)稅時(shí)間、所得類型和納稅人三種不同的綜合。相應(yīng)地，個(gè)稅的綜合與分類改革可以分三個(gè)步驟進(jìn)行: 第一步，實(shí)行同類所得由分次或分月計(jì)征改為按年計(jì)征；第二步，將性質(zhì)相同或類似的所得由分類計(jì)征改為合并計(jì)征；第三步，由按個(gè)人分別計(jì)征改為按家庭合并申報(bào)納稅。
按年計(jì)征的征收方式，即實(shí)現(xiàn)計(jì)稅時(shí)間的綜合，是不需要變動(dòng)稅制結(jié)構(gòu)本身的，它只是計(jì)征方法的調(diào)整，稅目和稅率都不需要變動(dòng)，基本上是改革幅度最小的一步。但是，這一步改革對(duì)于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是有影響的，總體上可以使個(gè)人稅負(fù)分配更加公平合理。
他表示，在實(shí)行工資薪金所得按年征稅后，所有一次性所得均按12個(gè)月分?jǐn)?，不僅稅制更簡(jiǎn)化也更公平，還大大抑制了個(gè)人利用不同稅制規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃的可能性。特別是，按年征稅可以解決目前一次性全年獎(jiǎng)金計(jì)稅存在的年終獎(jiǎng)多者反而比年終獎(jiǎng)少者少繳稅的縱向不公平問(wèn)題，從而促進(jìn)稅制公平，而且避免了稅收制度對(duì)企業(yè)發(fā)放職工工資和獎(jiǎng)金方式的干擾。
但按年計(jì)征從操作層面看，會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力。因?yàn)楝F(xiàn)在的個(gè)稅是由單位代為扣繳，稅務(wù)局是不需要面對(duì)每一個(gè)納稅人的，但在工資薪金所得實(shí)行按年計(jì)征后，單位每一個(gè)月發(fā)放工資時(shí)仍然實(shí)行預(yù)扣代繳，但到下年初個(gè)稅申報(bào)時(shí)就要匯算清繳，多退少補(bǔ)。這樣做當(dāng)然會(huì)增加稅務(wù)管理的壓力，但是只要實(shí)行綜合計(jì)征，這種按月預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法就無(wú)法避免。
第二步是將性質(zhì)相同或類似的所得由分類計(jì)征改為合并計(jì)征，這就是我們現(xiàn)在一般理解的綜合與分類相結(jié)合。對(duì)于現(xiàn)有的11類個(gè)稅項(xiàng)目，大體上可以分為勞動(dòng)性的所得和資本性的所得兩大類，把性質(zhì)相同或者相近的那些所得按年加總，這樣比較合理。
第三步是由按個(gè)人分別計(jì)征改為按家庭合并申報(bào)納稅。有利于實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在納稅能力相同家庭之間的橫向公平分配。其次，有利于個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度的落實(shí)，增強(qiáng)納稅人意識(shí)。一旦對(duì)工資薪金所得實(shí)行夫妻聯(lián)合申報(bào)，在年終匯繳清算時(shí)夫妻雙方會(huì)對(duì)整個(gè)家庭全年的工資薪金收入進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，自主計(jì)算當(dāng)年工資薪金類所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，從而使年所得超過(guò)12萬(wàn)元以上的個(gè)人必須自行申報(bào)納稅的政策能夠真正落實(shí)，以避免其流于形式。最后，有利于形成相對(duì)真實(shí)的家庭收入信息，為個(gè)人所得稅的全面綜合稅制改革奠定基礎(chǔ)。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，從純粹分類稅制，到綜合與分類相結(jié)合的稅制，個(gè)人所得稅制將發(fā)生根本變化。
哪些收入進(jìn)行“綜合”征稅是改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。理論上，綜合征收的范圍越大，個(gè)稅越公平。同時(shí)，由于不同收入的性質(zhì)不同，綜合范圍越大，征收難度將變大。因此，按照由易到難，在個(gè)稅改革初級(jí)階段，首先把工作薪金所得，勞務(wù)所得和稿酬等具有勞動(dòng)所得性質(zhì)的收入綜合按年計(jì)稅，股息、紅利、所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本性所得仍按現(xiàn)行的分類計(jì)征方式征稅。按年匯總納稅，可以解決按次征收或按月征收所帶來(lái)的因某次或某月收入偏高導(dǎo)致加重整體稅負(fù)過(guò)高的現(xiàn)象，真正發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。未來(lái)綜合范圍會(huì)不會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，還有看必要性和當(dāng)時(shí)的征管條件等因素。
具體操作來(lái)看，我國(guó)采用代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的個(gè)稅征收方式，自行申報(bào)的部分包括慈善、捐贈(zèng)等符合稅收優(yōu)惠條件行為以及其他各種專項(xiàng)扣除提出退稅，同時(shí)未充分納稅部分補(bǔ)繳個(gè)稅。稅務(wù)部門需要處理這些申報(bào)信息，并給出相應(yīng)的處理意見(jiàn)。2007年中國(guó)已經(jīng)開始要求2006年度年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人進(jìn)行自行納稅申報(bào)。十年來(lái)，個(gè)稅征管應(yīng)該說(shuō)已經(jīng)取得突出的成績(jī)，個(gè)稅收入快速增長(zhǎng)和自行納稅申報(bào)個(gè)人數(shù)量每年較快增長(zhǎng)就是明證。與此同時(shí)，如何保證個(gè)人自覺(jué)地依法納稅并保證個(gè)人自行納稅申報(bào)信息的真實(shí)性，仍然是待解難題。
扣除
個(gè)稅應(yīng)該是對(duì)所得征收，應(yīng)該算一年收入是多少，減去各種相應(yīng)支出，得到總的所得收入繳稅。
哪些開支項(xiàng)目能扣除？目前中國(guó)個(gè)稅體系，基本上不考慮家庭成員、老人、兒童等情況，并且以個(gè)人為單位進(jìn)行“一刀切”的納稅申報(bào)，按照相同的比例來(lái)扣除。
肖捷表示，“個(gè)稅改革將適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專項(xiàng)開支扣除項(xiàng)目，考慮有關(guān)‘二孩’家庭的教育等支出，進(jìn)一步減輕納稅人的負(fù)擔(dān)?！彼€表示，除了要實(shí)現(xiàn)綜合與分類相結(jié)合的征稅體系外，建立基本扣除加專項(xiàng)扣除的機(jī)制也是此輪個(gè)稅改革的核心內(nèi)容。
借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，逐步建立“基本扣除+專項(xiàng)扣除”的稅前扣除制度，是個(gè)稅改革的方向?？稍诂F(xiàn)有工薪所得基本扣除額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加教育、醫(yī)療等方面的專項(xiàng)扣除。隨著綜合課稅制度的建立，考慮納稅人和家庭的總體負(fù)擔(dān)，將贍養(yǎng)人口、兒童教育成本、按揭貸款等生計(jì)支出項(xiàng)目予以一定額度的扣除。這樣可以使兩種扣除方法相互補(bǔ)充，稅制設(shè)計(jì)更為合理。
基本扣除與專項(xiàng)扣除相結(jié)合的模式在改革中已達(dá)成共識(shí)，但難點(diǎn)在于如何細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。比如，扣除方式是按稅基扣除還是稅額扣除，都是需要深入研究的。張斌表示。
稅率
稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)準(zhǔn)，在此輪個(gè)稅改革中，降低稅率的呼聲也很強(qiáng)烈。
目前，中國(guó)政府對(duì)不同類目的收入實(shí)行不同稅率。工資薪金收入、承租經(jīng)營(yíng)所得等采用稅率從3%到45%不等的累進(jìn)稅制，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、股息紅利等實(shí)行比例稅制。
45%的累進(jìn)稅率本意是為了調(diào)節(jié)富人的收入，然而一直以來(lái)，這個(gè)邊際稅率卻成為了擺設(shè)。不少企業(yè)的高管宣布不拿或者少拿工資，而將自己的收入轉(zhuǎn)移到股息分紅上，這樣就避免了高工資所帶來(lái)的高稅負(fù)。
張斌認(rèn)為，衡量稅率的高低，首先要考慮它在國(guó)際市場(chǎng)是否有競(jìng)爭(zhēng)力。個(gè)稅稅制設(shè)計(jì)是要體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，一般來(lái)說(shuō)，高收入者獲取收入的能力較強(qiáng)，承受稅負(fù)的能力也勝過(guò)中低收入者，稅率設(shè)定的也會(huì)相對(duì)高點(diǎn)。如果稅率過(guò)高，將不利于我國(guó)吸引國(guó)際高端人才和留住本國(guó)優(yōu)秀人才，影響國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略深入實(shí)施。
其次，要考慮稅率與稅收征管效率之間關(guān)系。也就是高稅率是否帶來(lái)高稅收。如果高稅率不能帶來(lái)高稅收，不如降低稅率，從而提高征收效率。張斌表示，稅率越高,稅負(fù)越重,就會(huì)刺激更多人避稅，從而增加了稅收征管工作的難度，并提高征稅成本，造成額外損失。高稅率會(huì)將避稅推向更深層次的惡性循環(huán)。如果適當(dāng)降低稅率，助于提高社會(huì)對(duì)納稅的遵從度，降低監(jiān)管難度，提升監(jiān)管有效性，為今后實(shí)施個(gè)稅改革創(chuàng)造條件。這就需要確定稅率邊界值。
全國(guó)人大財(cái)經(jīng)委副主任委員黃奇帆建議，將個(gè)人所得稅最高邊際稅率從45%降低至25%。相比周邊國(guó)家不僅都低于我國(guó)，而且稅前抵扣項(xiàng)目多，投資買房、按揭利息、子女學(xué)費(fèi)、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項(xiàng)就能抵扣掉一半左右。美國(guó)39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負(fù)擔(dān)的實(shí)際稅率在25%左右。
事實(shí)上，個(gè)稅改革方向一直都很清楚，是建立“綜合和分類相結(jié)合”的制度，但具體從合并稅目到費(fèi)用扣除，從家庭申報(bào)到稅率調(diào)整，是環(huán)環(huán)相扣的。同時(shí)，個(gè)稅要滿足調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)展的重要功能要求。因此，從頂層設(shè)計(jì)到真正落地，任重而道遠(yuǎn)。
您必須 [ 登錄 ] 才能發(fā)表留言！
個(gè)稅改革任重道遠(yuǎn):mrgreen: