隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的不斷加深，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始選擇走出去，但在此過(guò)程中，由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作活動(dòng)的大大增加和不同沿線國(guó)家稅收法規(guī)及征管環(huán)境與中國(guó)的巨大差異，往往會(huì)對(duì)海外投資企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)較大挑戰(zhàn)。如何制定妥善的稅務(wù)管理策略，有效防范海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在走出去的過(guò)程中需要關(guān)注的重要課題之一。
控股架構(gòu)設(shè)計(jì)
《新理財(cái)》：近年來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始走出去。在企業(yè)走出國(guó)門(mén)拓展海外投資業(yè)務(wù)時(shí)，通常有哪些途徑?其海外控股架構(gòu)應(yīng)該如何設(shè)計(jì)?
呂晨：通常，在企業(yè)走出去的過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)可以選擇多樣化的途徑和方式進(jìn)行對(duì)外投資。其中，主要的市場(chǎng)進(jìn)入策略包括新設(shè)投資、合資以及并購(gòu)等方式。由于中國(guó)企業(yè)海外投資主要通過(guò)以境外股息匯回和未來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的資本利得的方式收回現(xiàn)金流，因此如何搭建一個(gè)合理的投資架構(gòu)，幫助企業(yè)在實(shí)現(xiàn)海外投資的商業(yè)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高稅收效率，從而擴(kuò)大企業(yè)投資利益，已經(jīng)日益成為企業(yè)海外投資的重要考量因素之一。
從稅務(wù)角度出發(fā)，常用的做法是基于企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)比投資目標(biāo)國(guó)與中國(guó)以及其他相關(guān)國(guó)家或地區(qū)之間的稅法以及雙邊稅收協(xié)定，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式(如從中國(guó)進(jìn)行直接投資或間接投資)，并進(jìn)而初步篩選出幾個(gè)股息和資本利得的預(yù)提所得稅率較低的國(guó)家作為中間控股公司的備選。再結(jié)合這些國(guó)家(地區(qū))的稅法規(guī)定及其商業(yè)和法律環(huán)境、融資和外匯管制、設(shè)立成本及文化背景等情況，選擇一個(gè)最優(yōu)的國(guó)家(地區(qū))作為海外投資架構(gòu)中的中間控股公司的所在地。
而在境外搭建投資平臺(tái)控股架構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)，通常包括直接投資和間接投資兩種模式。顧名思義，直接投資是指由中國(guó)公司直接向目標(biāo)國(guó)進(jìn)行投資;而間接投資是指中國(guó)跨國(guó)公司先在境外設(shè)立中間控股公司(投資平臺(tái))，再由中間控股公司向目標(biāo)國(guó)進(jìn)行投資的方式。根據(jù)投資目標(biāo)國(guó)的具體情況，相對(duì)于直接投資，間接投資可以擁有以下優(yōu)勢(shì)：有機(jī)會(huì)合理使用稅收協(xié)定稅務(wù)優(yōu)惠政策，具體表現(xiàn)為運(yùn)用中間控股公司與投資目標(biāo)國(guó)雙邊稅收協(xié)定中的優(yōu)惠條款，例如股息匯回的預(yù)提稅稅率、資本利得稅等，從而降低利潤(rùn)匯回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等的稅負(fù)以境外投資平臺(tái)作為集團(tuán)現(xiàn)金池，以提高資金運(yùn)用效率及流動(dòng)性;充分利用境外所得稅抵免，從整體上降低集團(tuán)稅負(fù);提升未來(lái)退出投資的靈活性，可以選擇在目標(biāo)公司層面或中間控股公司層面退出;除了上述稅負(fù)優(yōu)勢(shì)以外，設(shè)立中間控股公司還具有方便融資及資本運(yùn)作、限制法律責(zé)任和投資保護(hù)等非稅務(wù)優(yōu)勢(shì)。
《新理財(cái)》：那么，在選擇中間控股公司所在地時(shí)，主要有哪些重要的考量因素?
呂晨：企業(yè)在選擇中間控股公司所在地時(shí)，需要考慮多方面的因素。我們認(rèn)為，理想的中間控股公司通常應(yīng)包括如下主要特性：一、符合公司的商業(yè)計(jì)劃和商業(yè)實(shí)質(zhì)安排;二、在退出投資以及利潤(rùn)匯回投資方的過(guò)程中可降低稅負(fù);三、具有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，有利于降低稅負(fù)并減少雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn);四、不設(shè)外匯管制;五、具有較為靈活的稅制，稅收環(huán)境友好。
稅務(wù)分歧處理
《新理財(cái)》：近幾年，在闡釋和應(yīng)用稅收協(xié)定時(shí)各國(guó)出現(xiàn)的分歧或爭(zhēng)議逐漸增多。當(dāng)出現(xiàn)分歧和爭(zhēng)議時(shí)，中國(guó)納稅人應(yīng)該如何保障自己的合法權(quán)益?
呂晨：為了更好地解決分歧和爭(zhēng)議，保護(hù)我國(guó)納稅人的合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局曾制訂了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》(下稱“實(shí)施辦法”)，并已經(jīng)于2013年11月1日正式實(shí)施。根據(jù)新辦法，對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在下述情況下，可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序：
1.對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是涉及雙重居民身份的案件;
2.對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的;
3.對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的;
4.違反稅收協(xié)定非歧視待遇(無(wú)差別待遇)條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的;
5.對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭(zhēng)議而不能自行解決的;
6.其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。
同時(shí)，需要指出的是，提出相互協(xié)商程序申請(qǐng)的納稅人需要符合下述條件：
1.申請(qǐng)人為具有上述情形可以提起相互協(xié)商請(qǐng)求的中國(guó)居民或中國(guó)國(guó)民;
2.提出申請(qǐng)的時(shí)間未超過(guò)稅收協(xié)定規(guī)定的時(shí)限;
3.申請(qǐng)協(xié)商的事項(xiàng)為締約對(duì)方已經(jīng)或有可能發(fā)生的違反稅收協(xié)定規(guī)定的行為;
4.申請(qǐng)人提供的事實(shí)和證據(jù)能夠證實(shí)或者不能合理排除締約對(duì)方的行為存在違反稅收協(xié)定規(guī)定的嫌疑;
5.申請(qǐng)相互協(xié)商的事項(xiàng)不存在《辦法》第十九條規(guī)定的情形(即國(guó)家稅務(wù)總局可以決定終止相互協(xié)商程序的情形)。
由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的日益密切，目前企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)在日益加大。有些國(guó)家的稅務(wù)局采用激進(jìn)的征稅態(tài)度，或雖簽訂了稅收協(xié)定但在實(shí)際工作中卻并不予以執(zhí)行，無(wú)形中擴(kuò)大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。實(shí)施辦法作為中國(guó)“走出去”企業(yè)的“保護(hù)傘”，必將有更為廣闊的適用空間。但鑒于跨境稅務(wù)問(wèn)題有其特有的專業(yè)性且風(fēng)險(xiǎn)較大，因此提醒中國(guó)企業(yè)在申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序之前，先了解并正確適用對(duì)方國(guó)內(nèi)的稅收爭(zhēng)議解決程序。在尋求解決未果之時(shí)，再向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序。與此同時(shí)，企業(yè)必須要對(duì)相關(guān)爭(zhēng)議進(jìn)行詳盡分析，并尋求相關(guān)專業(yè)意見(jiàn)。
外派員工稅務(wù)管理
《新理財(cái)》：企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，從人才管理策略上，盡管“本土化”是大多數(shù)跨國(guó)公司選擇的方針，但是我們觀察到，現(xiàn)階段“走出去”的中國(guó)企業(yè)仍然傾向于派遣中國(guó)員工到海外擔(dān)任管理崗位。在進(jìn)行國(guó)際派遣時(shí)，通常存在著哪些風(fēng)險(xiǎn)?
呂晨：目前，大部分的中國(guó)企業(yè)仍然處于“走出去”的發(fā)展初期，國(guó)際派遣安排方面的經(jīng)驗(yàn)不足。同時(shí)，“走出去”企業(yè)通常需要面對(duì)多個(gè)派遣國(guó)各自不同的商業(yè)環(huán)境和復(fù)雜的法規(guī)、稅務(wù)政策等要求，導(dǎo)致“走出去”的企業(yè)和中國(guó)員工在稅務(wù)、出入境、勞動(dòng)法、社保等諸多方面的管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
根據(jù)我們的觀察，外派的中國(guó)員工對(duì)個(gè)人所得稅(包括中國(guó)個(gè)人所得稅和派駐國(guó)個(gè)人所得稅)最為關(guān)注。同時(shí)，由于海外投資國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的合規(guī)方面有各自的側(cè)重點(diǎn)和執(zhí)行力度，倘若“走出去”的中國(guó)企業(yè)在個(gè)人所得稅合規(guī)領(lǐng)域未能做好充分準(zhǔn)備，除了會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的直接損失(如罰款和利息)外，還有可能會(huì)導(dǎo)致一些更嚴(yán)重的間接損失(如影響企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)、影響公司海外項(xiàng)目的如期進(jìn)行、難以靈活調(diào)動(dòng)外派員工等等)。
《新理財(cái)》：那么，在企業(yè)“走出去”的過(guò)程中，到底該如何防范降低國(guó)際派遣的風(fēng)險(xiǎn)?
呂晨：針對(duì)中國(guó)和派駐國(guó)個(gè)人所得稅法律、法規(guī)在外派員工的個(gè)人所得稅方面對(duì)企業(yè)和員工個(gè)人的各項(xiàng)合規(guī)要求，“走出去”企業(yè)應(yīng)考慮從以下幾個(gè)方面完善企業(yè)內(nèi)部制度，以提高管理和應(yīng)對(duì)國(guó)際派遣風(fēng)險(xiǎn)的水平：
派遣開(kāi)始之前。企業(yè)應(yīng)熟悉中國(guó)及派駐國(guó)個(gè)人所得稅及相關(guān)稅收法規(guī)中與國(guó)際派遣有關(guān)的規(guī)定，了解國(guó)際派遣的個(gè)稅申報(bào)要求和申報(bào)流程;充分分析研究并合理利用駐在國(guó)的個(gè)人所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，這在員工被派往高稅負(fù)國(guó)家時(shí)顯得尤其重要;企業(yè)應(yīng)安排對(duì)外派員工進(jìn)行派駐國(guó)稅務(wù)政策的講解，與外派員工就其必須承擔(dān)的個(gè)人納稅義務(wù)及需要了解的問(wèn)題進(jìn)行必要的溝通，幫助員工了解派駐國(guó)的稅收政策，便于配合企業(yè)滿足合規(guī)性的要求;企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門(mén)的團(tuán)隊(duì)或委托專業(yè)稅務(wù)人士對(duì)外派員工的境內(nèi)境外稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)化管理派遣過(guò)程中。
派遣過(guò)程中。企業(yè)應(yīng)按時(shí)履行外派人員情況報(bào)送義務(wù)，并應(yīng)協(xié)助和敦促外派員工進(jìn)行境外所得的匯算清繳，企業(yè)(或員工)應(yīng)妥善保存境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或者其他證明材料原件，以便于在中國(guó)進(jìn)行境外稅款抵扣，避免增加不必要的稅負(fù);企業(yè)應(yīng)基于駐在國(guó)與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定及相關(guān)稅收法規(guī)，從工資福利發(fā)放及外派人員在駐在國(guó)停留天數(shù)等角度著手，分析外派人員在駐在國(guó)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，以及因此可能引發(fā)的企業(yè)所得稅和其他稅務(wù)問(wèn)題。
派遣結(jié)束時(shí)。在派遣結(jié)束前，企業(yè)應(yīng)為員工在派駐國(guó)進(jìn)行離職的稅務(wù)申報(bào)，如有補(bǔ)稅或者退稅的情形，需及時(shí)處理。此外，如派駐國(guó)對(duì)離境外籍員工有稅務(wù)注銷(xiāo)的要求，企業(yè)還應(yīng)及時(shí)為外派員工辦理相關(guān)的稅務(wù)注銷(xiāo)手續(xù);外派員工如在派遣結(jié)束后收到歸屬于境外派遣期間的工資薪金收入(如歸屬于外派期間的獎(jiǎng)金等)，企業(yè)應(yīng)核查該收入是否需要繳納派駐國(guó)個(gè)人所得稅，如果根據(jù)派駐國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)要求，該收入需要繳納派駐國(guó)個(gè)人所得稅，企業(yè)應(yīng)及時(shí)為外派員工辦理有關(guān)的申報(bào)繳納事宜。
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